Доступные кредиты под 5–7–9 %: нужно ли дисконтировать задолженность

Суть проблемы. С 2020 года малый бизнес (а с конца декабря и средний) получает господдержку в виде удешевления банковских кредитов по государственной программе «Доступные кредиты 5–7–9 %». Ее цель – помочь производителям отечественной продукции приобрести новое оборудование, провести реконструкцию основных средств (инвестиционных проектов) и пополнить оборотные средства, необходимые для реализации инвестиционных проектов. Следует отметить, что на сегодня достаточно много предприятий уже воспользовались этой программой. И все бы хорошо, но у бухгалтеров возникает вопрос: раз кредиты дешевые, не обязаны ли они дисконтировать кредитный долг перед банком?

Мнение автора. Задолженность по таким кредитам не подлежит дисконтированию, поскольку банк начисляет проценты по полной рыночной ставке, определенной в сопоставимых условиях кредитования, и лишь источники уплаты этих процентов могут быть разными – собственные средства предприятия и средства госбюджета.

Суть программы господдержки

Порядок предоставления финансовой государственной поддержки субъектов малого и среднего бизнеса утвержден постановлением КМУ от 24.01.20 р. № 28 (далее – Порядок № 28). Напомним правила получения так называемых льготных или дешевых кредитов.

Непосредственно государственную финансовую поддержку предоставляет Фонд развития предпринимательства (далее – Фонд) в рамках утверденной им программы (ее новая редакция утверждена 26.01.21 г. и размещена по адресу).

Данная программа предусматривает три вида господдержки:

• компенсация процентов по банковским кредитам (см. ниже);
• кредитные гарантии. Они предоставляются по кредитам малых и микропредприятий, у которых нет достаточного имущества для передачи в качестве обеспечения под кредит, или предприятиям, которые характеризуются повышенными кредитными рисками (например, вновь созданным). Такая поддержка возможна исключительно в комплексе с компенсацией процентов по кредитам указанным предприятиям, отвечающим требованиям программы;
• антикризисные меры. Этот пакет вводится на время карантина и ограничительных мер плюс 90 дней после его завершения (отмены) и предусматривает поддержку инвестиционных проектов малых и микропредприятий, связанных с производством лекарственных средств, медицинских изделий, медоборудования (компенсация процентов до 3 % годовых), а также рефинансирование их кредитов на упомянутые цели.

Компенсация процентов по банковским кредитам

Согласно п. 5 Порядка № 28 срок, в течение которого субъекты малого и среднего предпринимательства могут обратиться за господдержкой, – 5 лет с даты вступления в силу этого документа (т. е. до 29.01.25 г.).

Кто может претендовать на господдержку?

Претендовать на такую господдержку могут субъекты малого и среднего предпринимательства (физлица-предприниматели и юрлица), которые имеют годовой доход от какой-либо деятельности не выше суммы, эквивалентной 10 (малые), 2 (микро-) и 20 (средние) млн евро по официальному валютному курсу НБУ на конец отчетного периода. Доход определяется на основании официальных отчетных данных за последние 4 квартала (для тех, кто отчитывается поквартально) или последнего отчетного года (для тех, кто сдает только годовую отчетность). Причем предельный размер годового дохода должен включать и доход самого субъекта, и доход связанных с ним контрагентов (такие контрагенты определяются согласно Инструкции о порядке регулирования деятельности банков в Украине, утвержденной постановлением Правления НБУ от 28.08.01 г. № 368).

Рассчитывать на господдержку в этом случае могут исключительно резиденты Украины – физлица-предприниматели и юрлица, участниками и конечными бенефициарами которых также являются только резиденты Украины (физические и юридические лица) (п. 8 Порядка № 28). Для вновь созданного бизнеса обязательно наличие бизнес-плана.

Государственная поддержка предоставляется через банки, которые подписали с Фондом договор о сотрудничестве (уполномоченные банки). На сегодня таких банков 26.

Максимальная сумма господдержки (в т. ч. и по другим госпрограммам) за 3 года не может превышать 200 тыс. евро (п. 11 Порядка № 28).

Какие требования нужно выполнять для получения кредита?

Требования по кредиту таковы:

• выдается в гривнях для покупки основных средств (кроме транспортных средств, не связанных с основной деятельностью) и нематериальных активов (франшизы, связанной с реализацией инвестиционного проекта);
• максимальная сумма кредита – 50 млн грн;
• максимальный срок кредита – 5 лет (для инвестиционных проектов, рефинансирования, банковских кредитов), 3 года (для пополнения оборотных средств);
• установлены базовые процентные ставки по кредиту на срочную задолженность субъекта предпринимательства без учета компенсации процентов в зависимости от категории предприятия (микро-, малое, среднее), выше которых банк не имеет права указать в договоре (ставки привязаны к индексу UIRD (три месяца) + 5 % (6 % или 7 %). Индекс UIRD – это индикативная ставка по депозитам физлиц, которая рассчитывается по данным 20 крупнейших банков Украины и применяется в размере, действующем на день заключения кредитного договора.

Фонд компенсирует (оплачивает банку) разницу между базовой ставкой и ставкой на уровне 5 % (7 % или 9 %). Соответственно, заемщик оплачивает только 5 % (7 % или 9 %) годовых (компенсационные ставки).

Например, если в кредитном договоре предусмотрена базовая ставка 13,1 % годовых, то банк получает 7 % годовых от заемщика, а 6,1 % годовых компенсирует Фонд.

Может ли меняться компенсационная ставка?

Да, эта ставка может меняться в течение срока кредита в зависимости от действий заемщика. Она может увеличиваться, если заемщик нарушает условия льготного кредитования вплоть до полной остановки господдержки. Или, наоборот, снизиться, если предприятие создает не менее двух новых рабочих мест, но будет подниматься, если в дальнейшем численность работников уменьшится (на 1 % за каждого уволенного работника).

Кроме того, если заемщик задерживает уплату своей части процентов более чем на 15 дней, он может утратить право на получение господдержки.

Как Фонд компенсирует уплату процентов?

Компенсация банковских процентов организована следующим образом:

• Фонд открывает в уполномоченном банке счет условного хранения (эскроу) и перечисляет на него деньги в сумме, согласованной с банком;
• заемщик полностью исполняет свои обязательства перед банком по уплате своей части процентов (5, 7 или 9 %);
• банк списывает со счета эскроу сумму компенсации за счет Фонда по кредитному договору с заемщиком. Заемщик узнает об этом, когда получает выписку по процентному счету.

Таким образом, предприятие-заемщик:

• получает в банке кредит под процент, определенный банком (базовый процент), на тех же условиях, что и любой другой субъект хозяйствования в рамках программы господдержки. Считаем, что в данном случае предприятие берет кредит по рыночной ставке в сопоставимых условиях (в рамках программы господдержки), никаких особых привилегий оно не имеет;
• может получить компенсацию от Фонда для покрытия части процентов, начисленных банком. При этом сумма такой компенсации может быть увеличена или уменьшена либо вообще отменена, если заемщик нарушит условия договора, которые дают право на ее получение;
• не получает непосредственно на свой банковский счет деньги господдержки, они зачисляются на счет банка, а банк лишь информирует заемщика о том, что деньги зачтены в погашение уплаты процентов.

На практике зачет компенсации уплаты процентов проходит на месяц позже того месяца, в котором заемщик заплатил свою часть процентов. При этом п. 20 Порядка № 28 предусматривает, что со стороны Фонда могут быть задержки с финансированием, но это не означает, что банк должен наказывать заемщика за это.

Фонд прекратит господдержку, если сумма финансирования конкретного заемщика достигнет 200 тыс. евро, или будут выявлены недостоверные данные о нем, или заемщик допустит нецелевое использование средств и т. д. (п. 23, 35 Порядка № 28). То есть заранее (в момент получения кредита) нельзя просчитать, какая сумма госфинансирования будет получена в течение всего срока действия договора.

Нужно ли дисконтировать долгосрочные кредиты, полученные по программе «5–7–9 %»?

По нашему мнению, не нужно. Все вышеуказанные особенности практического осуществления господдержки кредитования малого и среднего бизнеса, определенные Порядком № 28, говорят о том, что в данном случае заемщики получают кредиты под процентную ставку, соответствующую рыночной (с учетом единых требований для таких категорий заемщиков), а фактическую сумму господдержки заранее достоверно рассчитать невозможно. Это дает основания не дисконтировать долгосрочные кредиты, полученные по госпрограмме «5–7–9 %».

Документальное оформление и учет

В рамках программы господдержки предприятие обычно получает долгосрочный кредит с начислением процентов на остаток задолженности по телу кредита. Заемщик погашает тело кредита самостоятельно. Проценты погашаются комбинированно: часть платит заемщик, а часть – Фонд (с зачислением денег сразу на счет банка).

При оформлении банковского кредита банк открывает клиенту два аналитических счета: на тело кредита и на проценты. Информация об этих счетах отражается в кредитном договоре. Особенности данных счетов следующие:

• они не являются текущими банковскими счетами предприятия, информация о них не подается в налоговую;
• по ним банк формирует выписки для предприятия, на основании которых оно может отслеживать остаток задолженности по телу кредита, суммы его погашения, начисление и погашение процентов, в том числе за счет средств предприятия и господдержки.

Таким образом, фактически первичными документами предприятия для отражения в учете всех операций по кредитному договору являются выписки по процентным счетам, а также по текущему счету предприятия (в части получения/погашения кредита, уплаты процентов).

Если кредит долгосрочный, то для его учета применяются следующие субсчета:

• 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
• 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» – для учета той части задолженности по телу кредита, которая будет погашена в течение ближайших 12 месяцев;
• 951 «Проценты за кредит». Поскольку льготные кредиты получает в основном малый бизнес, даже если за счет такого кредита строится здание, проценты не капитализируются (не относятся в Дт 151 «Капитальное строительство»), а сразу списываются на расходы периода (п. 4 НП(С)БУ 31);
• 684 «Расчеты по начисленным процентам». Для разделения в учете задолженности по процентам, которые должно уплачивать предприятие, и той части, которая будет уплачена за счет средств господдержки, предприятие может использовать, например, дополнительные субсчета (6841 и 6842 соответственно). Можно также просто разделять в аналитике контрагентов: банк и Фонд на субсчете 684;
• 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов», ведь суммы господдержки по кредитам фактически являются целевым финансированием предприятия-заемщика. По нашему мнению, здесь сработает норма п. 16 НП(С)БУ 15: целевое финансирование признается доходом, когда будет подтверждено его получение. В данном случае доход следует отражать на дату подтверждения банком факта зачисления денег по господдержке в уплату процентов. Напомним, такое зачисление обычно запаздывает примерно на месяц от даты уплаты предприятием своей части процентов. Считаем, что предприятие имеет право отразить прочие операционные доходы на субсчете 718 «Доходы от бесплатно полученных оборотных активов» (здесь также отражаются доходы от целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью».

Пример

ФХ «Щедрая нива» 25.01.21 г. получило кредит на строительство зерносклада с господдержкой на сумму 1,8 млн грн на 3 года с ежемесячным погашением 50 000 грн. Ставка по договору – 13,1 % годовых, компенсационная ставка – 7 %.

Проценты начисляются ежемесячно 25-го числа на остаток долга по кредиту из расчета 360 дней в году.

Учет операций по договору ведется так:

(грн)