Формирование в бухгалтерском учете резервов и обеспечений – не простая задача. Кто обязан их создавать? Кому разрешено не прибегать к этой процедуре и тем самым упростить учет? Как отказ от резервов и обеспечений прописать в учетной политике? Об этом и расскажем далее.
Формирование резервов и обеспечений, в частности резерва сомнительных долгов, резерва оплаты отпусков и прочих, является обязательным для всех коммерческих предприятий независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (естественно, при наличии оснований для их формирования). Этот факт подтверждается такими нормами и письмами:
Но из этого правила есть исключения (см. далее).
Согласно п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 от обязательного формирования резервов и обеспечений освобождаются две категории юрлиц, указанные в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 (напомним, что в этом подпункте названы те СМП, которые подают упрощенный финансовый отчет по формам № 1-мс и № 2-мс). Речь идет:
1) балансовая стоимость активов – до 350 тыс. евро включительно;
2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тыс. евро включительно;
3) среднее количество работников – до 10 человек включительно.
Подробно о том, какие предприятия попадают в категорию микро и когда происходит смена группы, – в статье «Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия» и примерах от Минфина «Как предприятию определить категорию, к которой оно относится (микро-, малое, среднее, крупное)»;
Важно! Ранее имела право не формировать резервы и обеспечения еще одна категория – юрлица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством, то есть единщики третьей группы (именно их относят нормы пп. 3 п. 291.4 и п. 44. 2 Налогового кодекса к тем, кто ведет упрощенный бухучет доходов и расходов). Однако изменениями, внесенными в НП(С)БУ приказом Минфина от 12.01.2023 № 18 (вступил в силу с 17.02.2023), эту категорию убрали из пп. 2 п. 2 НП(С)БУ 25. Так что сейчас система налогообложения не имеет значения, весомым является размер. То есть юрлица – единщики третьей группы могут не формировать резервы и обеспечения, только если они являются микропредприятиями (потому что микро предоставлено такое право). Если же предприятие малое, оно обязано формировать резервы независимо от системы налогообложения, на которой находится. |
Указанным категориям предприятий (микропредприятиям и непредпринимательским обществам) на основании п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 резервы можно не формировать, поскольку этот пункт разрешает:
Свое решение о том, формировать или не формировать резервы и обеспечения, такие предприятия должны зафиксировать в учетной политике.
Поскольку микропредприятия и непредпринимательские общества имеют право не создавать резервы и обеспечения, решение об этом нужно закрепить в приказе об учетной политике. Ведь если ничего не прописать в учетной политике, считается, что резервы и обеспечения следует формировать (отказ от них не зафиксирован).
Прописать отказ от резервов микропредприятие может буквально так, как это звучит в НП(С)БУ 25:
«Не создавать обеспечение последующих расходов и платежей (на выплату последующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в период их фактического понесения.
Текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме».
Не будет ошибкой, если сформулировать это коротко: «Не создавать обеспечение будущих расходов и платежей на оплату последующих отпусков работников, выполнение гарантийных обязательств, резервы сомнительных долгов и другие резервы и обеспечения».
Считаем, что да. Ведь в п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 речь идет о том, что резервы могут не формировать предприятия, дословно: «...указанные в подпункте 2 пункта 2 данного раздела...». Условия о том, что такие предприятия должны фактически подавать именно упрощенные формы № 1-мс и № 2-мс, в п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 – нет. И если, например, микропредприятие, которое указано в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25, по факту вместо форм № 1-мс и № 2-мс подает формы № 1-м и № 2-м, то оно от этого не перестанет быть микропредприятием. А значит, согласно п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 будет иметь право не формировать резервы.
Впрочем, не исключаем, что налоговики могут иметь другое мнение. Так что теоретический риск негативных последствий при использовании «не своих» форм финотчетности существует. То есть, если микропредприятие воспользовалось формами для малых, контролеры могут расценивать его как малое, и тогда отказ от создания резерва сомнительных долгов, резерва отпускных не будет действовать… Ведь это прерогатива только микропредприятий. Избежать такого риска поможет подача своих форм, а для микро – это формы № 1-мс и № 2-мс.