Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Формирование резервов и обеспечений: для кого – обязанность, а для кого – право?

Обновлено
03.07.2025

Формирование в бухгалтерском учете резервов и обеспечений – не простая задача. Кто обязан их создавать? Кому разрешено не прибегать к этой процедуре и тем самым упростить учет? Как отказ от резервов и обеспечений прописать в учетной политике? Об этом и расскажем далее.


Вопросы – ответы

Для каких предприятий формирование резервов и обеспечений является обязательным?

Формирование резервов и обеспечений, в частности резерва сомнительных долгов, резерва оплаты отпусков и прочих, является обязательным для всех коммерческих предприятий независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (естественно, при наличии оснований для их формирования). Этот факт подтверждается такими нормами и письмами:

  • по резерву сомнительных долгов: п. 7 НП(С)БУ 10 (обязывает отражать в балансе текущую дебиторскую задолженность по чистой стоимости реализации, которая равна фактической сумме такой задолженности за минусом резерва сомнительных долгов), а также письмо Минфина от 07.07.2004 № 31-04200-01-29/12137;
  • по прочим резервам (обеспечениям): п. 13, 14 НП(С)БУ 11 (обязывает создавать обеспечения, если в результате прошлых событий есть вероятность уменьшения ресурсов предприятия), по резерву отпусков – дополнительно п. 7 НП(С)БУ 26 (обязывает создавать обеспечения под будущие выплаты работникам, подлежащие накоплению), а также письма Минфина от 21.03.2006 № 31-34000-20-16/5770 и от 09.06.2006 № 31-34000-20-25/12321.

Но из этого правила есть исключения (см. далее).

Для каких предприятий формирование резервов и обеспечений – это право, а не обязанность?

Согласно п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 от обязательного формирования резервов и обеспечений освобождаются две категории юрлиц, указанные в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 (напомним, что в этом подпункте названы те СМП, которые подают упрощенный финансовый отчет по формам № 1-мс и № 2-мс). Речь идет:

  • о микропредприятиях (независимо от применяемой ими системы налогообложения). Это предприятия, у которых согласно ст. 2 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» показатели на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют как минимум двум из следующих критериев:

1) балансовая стоимость активов – до 350 тыс. евро включительно;

2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тыс. евро включительно;

3) среднее количество работников – до 10 человек включительно.

Подробно о том, какие предприятия попадают в категорию микро и когда происходит смена группы, – в статье «Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия» и примерах от Минфина «Как предприятию определить категорию, к которой оно относится (микро-, малое, среднее, крупное)»;

  • о непредпринимательских обществах.

Важно! Ранее имела право не формировать резервы и обеспечения еще одна категория – юрлица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством, то есть единщики третьей группы (именно их относят нормы пп. 3 п. 291.4 и п. 44. 2 Налогового кодекса к тем, кто ведет упрощенный бухучет доходов и расходов). Однако изменениями, внесенными в НП(С)БУ приказом Минфина от 12.01.2023 № 18 (вступил в силу с 17.02.2023), эту категорию убрали из пп. 2 п. 2 НП(С)БУ 25. Так что сейчас система налогообложения не имеет значения, весомым является размер. То есть юрлица – единщики третьей группы могут не формировать резервы и обеспечения, только если они являются микропредприятиями (потому что микро предоставлено такое право). Если же предприятие малое, оно обязано формировать резервы независимо от системы налогообложения, на которой находится.

Указанным категориям предприятий (микропредприятиям и непредпринимательским обществам) на основании п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 резервы можно не формировать, поскольку этот пункт разрешает:

  • не создавать обеспечения будущих расходов и платежей (на оплату предстоящих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления;
  • текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме (а не по чистой реализационной стоимости с созданием резерва сомнительных долгов).

Свое решение о том, формировать или не формировать резервы и обеспечения, такие предприятия должны зафиксировать в учетной политике.

Как принимается решение о неформировании резервов и обеспечений?

Поскольку микропредприятия и непредпринимательские общества имеют право не создавать резервы и обеспечения, решение об этом нужно закрепить в приказе об учетной политике. Ведь если ничего не прописать в учетной политике, считается, что резервы и обеспечения следует формировать (отказ от них не зафиксирован).

Прописать отказ от резервов микропредприятие может буквально так, как это звучит в НП(С)БУ 25:

«Не создавать обеспечение последующих расходов и платежей (на выплату последующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в период их фактического понесения.

Текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме».

Не будет ошибкой, если сформулировать это коротко: «Не создавать обеспечение будущих расходов и платежей на оплату последующих отпусков работников, выполнение гарантийных обязательств, резервы сомнительных долгов и другие резервы и обеспечения».

Микропредприятие по факту ошибочно подает в органы статистики (а «прибыльщики» – и в орган ГНС) не Финансовый отчет микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс), а обычный Финансовый отчет малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м). Может ли это предприятие не формировать резервы?

Считаем, что да. Ведь в п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 речь идет о том, что резервы могут не формировать предприятия, дословно: «...указанные в подпункте 2 пункта 2 данного раздела...». Условия о том, что такие предприятия должны фактически подавать именно упрощенные формы № 1-мс и № 2-мс, в п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 – нет. И если, например, микропредприятие, которое указано в пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25, по факту вместо форм № 1-мс и № 2-мс подает формы № 1-м и № 2-м, то оно от этого не перестанет быть микропредприятием. А значит, согласно п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 будет иметь право не формировать резервы.

Впрочем, не исключаем, что налоговики могут иметь другое мнение. Так что теоретический риск негативных последствий при использовании «не своих» форм финотчетности существует. То есть, если микропредприятие воспользовалось формами для малых, контролеры могут расценивать его как малое, и тогда отказ от создания резерва сомнительных долгов, резерва отпускных не будет действовать… Ведь это прерогатива только микропредприятий. Избежать такого риска поможет подача своих форм, а для микро – это формы № 1-мс и № 2-мс.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
21.07.2025
Налоговый залог: порядок применения и основания для прекращения
В статье расскажем о налоговом залоге – одном из способов обеспечения уплаты налогоплательщиком денежного обязательства и пени. Налоговый залог является важным механизмом обеспечения выполнения налогоплательщиками своих денежных обязательств перед бюджетом. Он гарантирует права налоговых орган...
14.07.2025
Виды деятельности: на что влияет КВЭД?
В статье рассмотрено, для каких целей используется КВЭД субъектами хозяйствования, на какие аспекты может повлиять выбор вида деятельности и как изменить информацию о видах деятельности в ЕГР. Информация о видах деятельности, которыми занимается субъект хозяйствования, содержится в Едином государств...
14.07.2025
Как оформить маркетинговые услуги без налоговых рисков
Как правильно оформить маркетинговые услуги во избежание претензий налоговиков? Мы рассмотрим ключевые признаки, риски и приведем готовые формулировки для договоров и актов, а также образец приказа. Маркетинговые услуги – это комплекс мер, направленных на изучение рынка, продвижение товаров и ...
Популярное
18.07.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
27.06.2025
Агропредприятие заправляет технику подрядчиков: как уйти от акцизных рисков
В данной консультации рассмотрим, как агропредприятия могут заправлять технику подрядчиков, чтобы такие действия не признали реализацией горючего. Довольно часто для выполнения тех или иных сельскохозяйственных работ агропредприятия вынуждены привлекать к работе подрядчиков. Согласно Гражданскому ко...
27.05.2025
На предприятии сменился директор: 7 вопросов из практики
В статье рассмотрены вопросы, которые возникают у предприятия в случае смены директора. Вопросы касаются оформления трудовых отношений, регистрации смены директора в ЕГР, информирования налогового органа, контрагентов и оформления электронной подписи.  Акценты этой статьи: Нужно ли регистрир...
Новое
22.07.2025
Следует ли оформлять решение учредителей ООО/ФХ для расторжения договора субаренды
В статье расскажем, необходимо ли оформлять решение учредителей ООО/ФХ, если договор субаренды прекращается досрочно. В статье на примере двух практических ситуаций рассмотрим, следует ли получать предварительное согласие учредителей ООО/членов фермерского хозяйства для расторжения договора субаренд...
21.07.2025
Налоговый залог: порядок применения и основания для прекращения
В статье расскажем о налоговом залоге – одном из способов обеспечения уплаты налогоплательщиком денежного обязательства и пени. Налоговый залог является важным механизмом обеспечения выполнения налогоплательщиками своих денежных обязательств перед бюджетом. Он гарантирует права налоговых орган...
14.07.2025
Виды деятельности: на что влияет КВЭД?
В статье рассмотрено, для каких целей используется КВЭД субъектами хозяйствования, на какие аспекты может повлиять выбор вида деятельности и как изменить информацию о видах деятельности в ЕГР. Информация о видах деятельности, которыми занимается субъект хозяйствования, содержится в Едином государств...
Лучшие материалы