Благотворительная помощь: учетные и налоговые нюансы

Не секрет, что некоторые неприбыльные организации нашей страны нуждаются в помощи, например заведения образования и здравоохранения, воинские части. Сельскохозяйственные предприятия часто оказывают такую помощь, передавая им денежные средства, материальные ценности или оплачивая работы (услуги), в частности, по проведению ремонта. О том, как правильно оформить и отразить такие операции в учете сельхозпредприятия, чтобы ему не пришлось еще и платить штрафные санкции, мы расскажем в консультации.

Кто, кому и на что может предоставлять благотворительную помощь

Общие принципы благотворительной деятельности в Украине определены в Законе от 05.07.12 г. № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073). Согласно ст. 1 данного Закона благотворительная деятельность – это добровольная личная или имущественная помощь, которая не предусматривает получения благотворителем прибыли, а также уплаты любого вознаграждения или компенсации от имени или по поручению бенефициара (получателя благотворительной помощи). При этом:

• бенефициар – это получатель благотворительной помощи (физическое лицо, неприбыльная организация или территориальная община), который получает помощь от одного или нескольких благотворителей для достижения целей, определенных Законом № 5073;
• благотворитель – дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в т. ч. благотворительная организация), которое добровольно осуществляет один или несколько видов благотворительной деятельности.

Благотворительным пожертвованием признается безвозмездная передача благотворителем денежных средств, иного имущества, имущественных прав в собственность бенефициаров для достижения определенных, заранее обусловленных целей благотворительной деятельности (ст. 6 Закона № 5073).

Целями благотворительной деятельности является оказание помощи для содействия законным интересам бенефициаров в сферах благотворительной деятельности, а также развитие и поддержка этих сфер в общественных интересах. Сферами благотворительной деятельности являются (ст. 3 Закона № 5073):

• образование;
• здравоохранение;
• экология, охрана окружающей среды и защита животных;
• предотвращение природных и техногенных катастроф и ликвидация их последствий, помощь пострадавшим в результате катастроф, вооруженных конфликтов и несчастных случаев, а также беженцам и лицам, находящимся в сложных жизненных обстоятельствах;
• опека и попечительство, законное представительство и правовая помощь;
• социальная защита, социальное обеспечение, социальные услуги и преодоление бедности;
• культура и искусство, охрана культурного наследия;
• наука и научные исследования;
• спорт и физическая культура;
• права человека и гражданина и основополагающие свободы;
• развитие территориальных громад;
• развитие международного сотрудничества Украины;
• стимулирование экономического роста и развития экономики Украины и ее отдельных регионов, а также повышение конкурентоспособности Украины;
• содействие осуществлению государственных, региональных, местных и международных программ, направленных на улучшение социально-экономического положения в Украине;
• содействие обороноспособности и мобилизационной готовности страны, защите населения в чрезвычайных ситуациях мирного и военного положения.

Субъекты благотворительной деятельности – это благотворительные организации, а также другие благотворители и бенефициары (ст. 4 Закона № 5073).

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что оказывать благотворительную помощь (т. е. быть благотворителем) могут как благотворительные организации, так и другие субъекты хозяйствования (в т. ч. сельхозпредприятия), а также физические лица. А вот перечень получателей такой помощи более ограничен – ими могут быть только физические лица, неприбыльные организации и территориальные громады. При этом предоставлять и использовать благотворительную помощь разрешается исключительно на вышеуказанные цели (сферы). Запрещается, в частности, благотворительным организациям оказывать благотворительную помощь политическим партиям или от имени политических партий, а также принимать участие в избирательной агитации (п. 3 ст. 3 Закона № 5073).

Документальное оформление

Получатель благотворительной помощи, как правило, обращается к потенциальному благотворителю с официальным письмом, в котором содержится просьба о предоставлении помощи на определенные цели (сумма может быть указана или не указана). После рассмотрения этого письма руководителем предприятия принимается решение о предоставлении (или отказе в предоставлении) благотворительной помощи. В случае принятия решения об оказании такой помощи рекомендуем сельхозпредприятию оформить (получить) следующие документы:

• договор об оказании благотворительной помощи и/или письмо-ходатайство от получателя. В этих документах должен быть определен объем товаров, которые будут передаваться, и/или работ (услуг), которые будут выполняться, порядок передачи таких товаров (выполнения работ), сроки и другие важные условия;
• приказ руководителя сельхозпредприятия об оказании благотворительной помощи;
• копии документов (справки), подтверждающих внесение получателя помощи в Реестр неприбыльных организаций (если получатель – неприбыльная организация);
• копии документов, подтверждающих регистрацию получателя помощи как благотворительной организации, если он таковым является;
• первичные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств (платежные поручения), передаче материальных и нематериальных активов (накладные, акты), предоставлении услуг (акт о предоставлении услуг) и т. п. При этом, если для выполнения работ (предоставления услуг) привлекается сторонняя организация-исполнитель, следует оформить трехсторонний акт выполненных работ (предоставленных услуг), отметив в нем, что работы (услуги) оплачиваются одной стороной (сельхозпредприятием), а их получателем (заказчиком) является другая сторона (например, школа, больница и т. п.).

Налогообложение

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями разд. ІІІ НК. Корректировка в обязательном порядке производится теми плательщиками, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн.

Согласно пп. 140.5.9 НК финансовый результат отчетного периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, перечисленных (переданных) в течение отчетного налогового года неприбыльным учреждениям и организациям, которые на дату перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг соответствовали условиям, определенным п. 133.4 НК, в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Следовательно, хотя в бухучете вся стоимость благотворительной помощи отразится в составе расходов в периоде их понесения (об этом см. далее в консультации), при определении финансового результата в целях обложения налогом на прибыль бухгалтерский финансовый результат следует откорректировать на сумму помощи, которая превышает 4 % налоговой прибыли прошлого года.

Если в прошлом году налогооблагаемой прибыли не было (в т. ч. из-за применения сельхозпредприятием упрощенной системы налогообложения), то бухгалтерский финансовый результат необходимо откорректировать на всю стоимость благотворительной помощи. То есть, проще говоря, расходы на благотворительную помощь не будут учитываться при исчислении налога на прибыль.

Не нужно проводить такую корректировку лишь тем предприятиям – плательщикам налога на прибыль, у которых объем дохода за предыдущий год (по данным финотчетности) был меньше 20 млн грн.

НДС

Если благотворительная помощь предоставляется денежными средствами, то никаких последствий по НДС у сельхозпредприятия не возникнет, ведь отсутствует операция по поставке, которая является объектом обложения НДС согласно п. 185.1 НК. Если же в качестве благотворительной помощи передаются товары (в т. ч. сельхозпродукция) или услуги, то такие операции подпадают под определение объекта обложения НДС.

Однако согласно пп. 197.1.15 НК от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению благотворительной помощи, в частности безвозмездная поставка товаров/услуг благотворительным организациям, созданным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями получателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности и благотворительных организациях.

Следует обратить внимание, что некоторые консультанты трактуют вышеприведенную норму так, что будто бы она распространяется только на операции по предоставлению благотворительной помощи исключительно благотворительным организациям или самими благотворительными организациями. Считаем такое мнение ошибочным, ведь в норме сказано «в частности <...> благотворительным организациям», что означает только один из вариантов предоставления такой помощи и не исключает возможности предоставления благотворительной помощи другими благотворителями (в т. ч. сельхозпредприятиями) и другим получателям.

Кроме того, далее в самом пп. 197.1.15 НК сказано, что под безвозмездной поставкой следует понимать поставку товаров/услуг благотворительным организациям и получателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или иных видов компенсации. В случае несоблюдения условий, определенных данным подпунктом, такие операции облагаются налогом на общих основаниях.

Поэтому считаем, что сельхозпредприятия, оказывающие благотворительную помощь в порядке, предусмотренном Законом № 5073, имеют право воспользоваться вышеприведенной нормой об освобождении этой операции от обложения НДС.

При этом следует помнить, что на товары, которые поступают в качестве благотворительной помощи от отечественных благотворителей в целях, определенных ст. 3 Закона № 5073, распространяются правила маркировки. Маркировка проводится путем нанесения надписи «Благотворительная помощь. Продажа запрещена» на этикетку, ярлык или непосредственно на внешнюю или внутреннюю упаковку товара. При маркировке товаров благотворительной помощи может использоваться символика благотворительной организации и благотворителя.

На операцию по поставке, которая освобождается от обложения НДС (в т. ч. и в соответствии с пп. 197.1.15 НК) следует составить отдельную налоговую накладную (п. 201.5 НК). Согласно п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, в налоговой накладной, составленной на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождаются от обложения НДС, в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» верхней левой части делается отметка «Без НДС».

В разд. А табличной части такой налоговой накладной (строки I–X) вносятся обобщающие данные по операциям, на которые составляется эта налоговая накладная, а именно:

• в строке I указывается общая сумма средств по налоговой накладной;
• строке IX – общий объем поставки товаров/услуг (в данном случае будет равен стр. I);
• строки II–VIII не заполняются.

В разд. Б табличной части налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:

• в графу 2 – номенклатура товаров/услуг поставщика (благотворителя);
• графу 3 – код товара согласно УКТВЭД. Графа 3 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров;
• графы 4 и 5 – единица измерения товаров/услуг;
• графу 6 – количество (объем) поставки товаров/услуг;
• графу 7 – цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС;
• графу 8 – в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения, указывается код ставки 903;
• графу 9 – код льготы. Код льготы указывается согласно Справочникам налоговых льгот (Справочник налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета, или Справочник прочих налоговых льгот), утвержденным ГФС по состоянию на дату составления налоговой накладной;
• графу 10 – объем поставки (база налогообложения) без учета НДС.

Сельхозпредприятие имеет право сформировать налоговый кредит (по общей декларации по НДС) по товарам (услугам), которые оно приобрело для дальнейшей передачи в качестве благотворительной помощи. Ведь согласно п. 198.1 НК к составу налогового кредита относятся суммы НДС, уплаченные/начисленные при осуществлении операций по приобретению или изготовлению товаров (в т. ч. в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг. При этом требования о соблюдении «хозяйственного» направления использования таких товаров для целей формирования налогового кредита в НК теперь нет.

В то же время, как предусмотрено п. 198.5 НК, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, в случае если они предназначаются для использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 НК. При этом согласно п. 189.1 НК база налогообложения определяется:

• по необоротным активам – исходя из их балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются соответствующие операции;
• по товарам/услугам – исходя из стоимости их приобретения.

Если же передается самостоятельно выращенная сельхозпродукция, то вышеупомянутую налоговую накладную следует оформить на товары (услуги), которые были приобретены с НДС и вошли в себестоимость такой продукции.

Отражается указанная налоговая накладна в строке 4.1 общей декларации по НДС.

Единый налог

Для плательщиков единого налога третьей группы операция по предоставлению благотворительной помощи (как в денежной, так и в натуральной форме) никоим образом не повлияет на сумму этого налога.

Для единщиков четвертой группы также никаких последствий не будет даже в случае, если в качестве благотворительной помощи будут передаваться товары или продукция собственного производства. Ведь такая операция в бухучете (см. далее в консультации) не увеличивает дохода сельхозпредприятия (не включается в объемы реализации), а отражается лишь в составе расходов.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы» расходы отражаются в бухучете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. На основании этой нормы расходы на оказание благотворительной помощи в бухучете благотворителя в полном объеме включаются в состав прочих расходов в периоде оказания такой помощи. При этом происходит начисление по счету 977 «Прочие расходы от обычной деятельности» в корреспонденции со счетом 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Пример
Сельхозпредприятие (ООО «Радуга«) приобрело медицинское оборудование на сумму 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.) и передало его в качестве благотворительной помощи районной больнице. Кроме того, для проведения ремонта помещений такой больницы были приобретены стройматериалы на сумму 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.) и оплачены услуги строительной организации, которая выполнила ремонтные работы, на сумму 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.). Со строительной организацией оформлен трехсторонний Акт выполненных работ (см. образец в конце консультации)

Отражение таких операций в бухучете покажем в таблице.

(грн.)

Выводы

При предоставлении благотворительной помощи следует руководствоваться требованиями Закона № 5073, которым определены круг возможных получателей такой помощи и цели, на которые она может предоставляться. Целесообразно заключить договор с получателем помощи или же получить от него письмо с просьбой о предоставлении такой помощи. Основанием для предоставления помощи будет приказ руководителя предприятия. Передача товаров (продукции) неприбыльной организации или безвозмездное предоставление услуг должно быть оформлено соответствующими первичными документами (накладной, актом).