Налогообложение безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом

Главное управление ГФС в Донецкой области сообщает, что корректировка финансового результата до налогообложения на сумму безнадежной кредиторской задолженности Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ) не предусмотрено.

Согласно п. 3 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 № 73 с изменениями и дополнениями, обязательства - задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

В соответствии с п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20 с изменениями и дополнениями, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

Базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с гл. III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включаются в цену товаров (п. 190.1 ст. 190 НКУ).

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы налога подлежат уплате в государственный бюджет налогоплательщиками в/или на день подачи таможенной декларации непосредственно на единый казначейский счет, кроме операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения (п. 206.1 ст. 206 НКУ).

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 01.07.1997 № 141т с изменениями и дополнениями, сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость отчетного периода согласно законодательству, при наличии, в частности таможенных деклараций отражается по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

С учетом указанного, плательщик налога - резидент, осуществляющий растаможка приобретенных у нерезидента товаров, должен уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость до/или в день подачи таможенной декларации. Если такой резидент не рассчитывается за приобретенные товары, то при списании безнадежной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете сумма задолженности перед нерезидентом включается в состав доходов и учитывается при определении финансового результата до налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета.