Налог на прибыль за 2017 год: правила подачи декларации и уплаты налога

Форма. Действующая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация) утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897.

Срок подачи. Декларацию вместе с финансовой отчетностью за 2017 год необходимо подать не позднее 1 марта 2018 года (четверг).

Куда подается. Декларация подается контролирующему органу, в котором плательщик состоит на учете.

Кто подает. Годовую декларацию в указанный выше срок подают все плательщики налога на прибыль. То есть не только те, кто должен отчитаться один раз по итогам года, но и те, кто отчитывался в течение 2017 года ежеквартально (пп. 49.18.3, 49.18.6 Налогового кодекса, далее – НК).

Итак, годовую декларацию подают:

• предприятия, которые по состоянию на 31 декабря 2017 года находились на общей системе налогообложения – независимо от суммы их годового дохода;
• постоянные представительства тех нерезидентов, которые в составе общей прибыли не определяют отдельно прибыль от деятельности своих постоянных представительств на территории Украины;
• неприбыльные организации, которых с 1 июля 2017 года исключили из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр) во исполнение п. 35 подразд. 4 разд. ХХ НК или в связи с нарушением ими требований пп. 133.4.1 и 133.4.2 НК. Сюда относятся также те исключенные в 2017 году неприбыльные организации, которых до конца года снова включили в Реестр (см. письмо ГФС от 10.08.17 г. № 21192/7/99-99-12-02-04-17);
• неприбыльные организации, которые на протяжении всего 2017 года числились в Реестре, но в этом отчетном году выплатили доход нерезиденту. Они подают декларацию с заполненными строками 23–25 и приложением ПН;
• единщики первой, второй и четвертой групп, а также физлица-резиденты, которые при выплате в отчетном периоде дохода нерезиденту удержали из такого дохода налог. Они подают декларацию с заполненными строками 23–25 и приложением ПН (п. 49.2, 297.5 НК; ОИР, категория 102.18). Отметим, что единщики третьей группы должны были подать такую декларацию в квартальные сроки – не позднее 9 февраля ;
• производители сельхозпродукции (в т. ч. те предприятия, которые подавали годовую декларацию за период с 01.07.16 г. по 30.06.17 г.).

Каким способом можно подать декларацию

Подать декларацию плательщики имеют право (п. 49.3, 49.5 НК):

• лично (либо через уполномоченное лицо или курьера),
• почтой (с описью вложения и уведомлением о вручении) – отправив заказное письмо не позднее чем за 5 дней до окончания установленного срока подачи декларации;
• средствами электронной связи в электронной форме (такой способ подачи обязателен для крупных и средних предприятий) – до истечения последнего часа дня, в котором истекает срок подачи декларации.

Какие идентификаторы формы электронной декларации применять?

Плательщики налога на прибыль, которые подают декларацию в электронном виде, применяют такие идентификаторы форм:

• J0100116 – при квартальном базовом отчетном периоде (ОИР, категория 102.23.02);
• J0108104 – при годовом базовом отчетном периоде.

Какие нюансы надо учесть, чтобы декларация была сдана вовремя?

Поэтому лучше подавать декларацию заранее, чтобы иметь запас времени на такой случай и успеть подать новую отчетную декларацию.

Какие вопросы возникают на практике

В каком порядке подается финотчетность вместе с декларацией?

Финотчетность является приложением к декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НК). Поэтому имейте в виду, что без финотчетности декларацию у вас не примут (ОИР, категория 102.25).

Не забудьте, что годовая финотчетность подается в органы статистики не позднее 28 февраля (п. 5 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419), а декларация, как уже было сказано, может быть подана и 1 марта.

Заметим, что в органы статистики финотчетность может подаваться как в бумажном виде, так и с помощью автоматизированной системы «Единое окно». Второй вариант для плательщика налога на прибыль – предпочтительнее. В таком случае налоговый орган получит доступ к поданной финотчетности. Поэтому будет считаться, что декларация подана вместе с финотчетностью. И тогда повторно подавать финотчетность вместе с декларацией уже не нужно.

Важный нюанс! Если финотчетность подавалась в органы статистики:

• через Единое окно – то подавать декларацию следует только после получения квитанций о приеме финотчетности (поступать так рекомендуют налоговики в своих разъяснениях);
• в бумажной форме (либо вообще не подавалась в органы статистики) – тогда плательщик может подать ее также в бумажной форме через канцелярию налогового органа в качестве дополнения к годовой декларации.

Когда можно не подавать декларацию?

Согласно п. 49.2 НК налогоплательщик обязан в соответствии с требованиями НК подавать отдельные декларации по каждому налогу, плательщиком которого он является, за каждый отчетный период, в котором:

• либо возник объект налогообложения;
• либо есть показатели, которые подлежат налогообложению.

Мы сейчас говорим о налоге на прибыль. И декларацию по этому налогу нужно рассматривать вместе с финотчетностью, которая является ее неотъемлемой частью (см. выше). А в такой финотчетности обязательно будут присутствовать какие-то показатели, даже если предприятие и не вело деятельности в отчетном периоде.

Так нужно ли подавать даже пустую декларацию, если она с «прочерками»?

Специалисты ГФС дают плательщикам неоднозначные разъяснения по этому вопросу. Например, в письме ГУ ГФС в Одесской области от 11.01.17 г. № 27/10/15-32-12-01-14 налоговики разъясняют, что отчетность подается при наличии любых показателей, подлежащих декларированию, в том числе и показателей, имеющих нулевое значение.

А в письме от 16.03.17 г. № 5264/6/99-99-15-02-02-15 и в ОИР (категория 102.23.02) специалисты ГФС разрешают плательщикам не подавать декларацию вместе с финотчетностью в случае отсутствия объектов налогообложения или показателей, которые подлежат декларированию (в т. ч. в финотчетности). То есть пустую декларацию можно не подавать, если в финотчетности не заполнены показатели дохода и финрезультата за отчетный период.

Куда надо подавать годовую декларацию и уплачивать налог, если предприятие в середине отчетного года изменило свой налоговый адрес?

Подавать декларацию и уплачивать налог за 2017 год надо уже по новому адресу. Объясним почему.

Если налогоплательщик меняет (перерегистрирует) свое местонахождение, то он должен уплачивать налоги и сборы по месту своей предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода (п. 10.13 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588). Бюджетный период длится один календарный год, который начинается 1 января каждого года и оканчивается 31 декабря того же года (ст. 3 Бюджетного кодекса).

Декларация за отчетный год подается уже после 31 декабря этого года. Календарный год закончился! Значит, подать декларацию и уплатить задекларированный налог нужно по новому местонахождению. То есть декларация за 2017 год подается (налог уплачивается) в тот орган ГФС, куда перешел на учет плательщик.

В какой срок надо уплатить налог

Уплатить задекларированный налог на прибыль нужно в течение 10 календарных дней после окончания срока, установленного для подачи декларации (п. 57.1 НК).

Таким образом, срок уплаты налога истекает 10 марта 2018 года. Но это суббота (выходной). И 9 марта (пятница) – тоже выходной (рабочий день переносится на 3 марта), и 8 марта (праздник) – выходной. Поэтому ничего другого не остается, как уплатить налог не позднее 7 марта, в среду.

Детальнее читайте «Декларация по налогу на прибыль»