Когда не взысканная через исполнителя задолженность становится безнадежной

В чем состоит проблема: исполнительная служба не смогла взыскать с должника сумму задолженности и вернула приказ хозяйственного суда взыскателю с указанием, что он может снова обратиться в исполнительную службу. Однако нет никаких шансов взыскать задолженность (у должника нет ни денег, ни имущества, на которое можно обратить взыскание). Поэтому предприятие рассчитывает списать задолженность в учете как безнадежную, то есть отнести ее на расходы. Это уменьшит налогооблагаемую прибыль и скомпенсирует предприятию потерю суммы основного долга. Можно ли так сделать и когда именно, чтобы не вызвать нареканий со стороны контролирующих органов?

Чем поможет решение: в зависимости от конкретной ситуации на вашем предприятии предлагаем три варианта решения, безопасных с фискальной точки зрения.

Нормы НК и Закон № 1404

Безнадежная задолженность влияет на учет, в том числе и на расчет суммы налогов. Но не всегда бухгалтер может точно определить, в какой момент нужно признавать задолженность безнадежной: это зависит от нескольких факторов. Сегодня мы рассмотрим одну практическую ситуацию с правовой точки зрения.

Ситуация
Предприятие выиграло в суде дело о взыскании задолженности с контрагента и передало приказ суда на исполнение в Государственную исполнительную службу (далее – ГИС). Однако ГИС несколько раз возвращала этот приказ предприятию без исполнения, так как денег на счете должника нет и отсутствует имущество. Бухгалтер предприятия понимает, что получить взысканную по суду сумму долга не удастся. Вопрос: в какой момент такая задолженность может быть признана безнадежной с позиции НК?

Для признания задолженности безнадежной в налоговом учете следует руководствоваться пп. 14.1.11 Налогового кодекса (далее – НК). И далеко не всегда основанием для признания задолженности безнадежной является истечение срока исковой давности. Это всего лишь одно из оснований, указанных в пп. 14.1.11 НК.

К нашему случаю подходит пп. «є» пп. 14.1.11 НК, согласно которому безнадежной может быть признана задолженность физического или юридического лица, не погашенная вследствие недостаточности имущества этого лица, если действия по принудительному взысканию имущества должника не привели к полному погашению задолженности.

Как видите, норма пп. «є» пп. 14.1.11 НК содержит условие. Давайте посмотрим, выполняется это условие в нашем случае или нет.

Предприятие обращалось в ГИС за взысканием задолженности? Да. Действия по принудительному взысканию имущества должника привели к погашению задолженности? Нет. Значит, предприятие может признать задолженность безнадежной на основании пп. «є» пп. 14.1.11 НК и списать ее на расходы?

Увы, не все так однозначно. Дело в том, что помимо НК есть Закон от 02.06.16 г. № 1404-VIII «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 1404). И в ст. 37 этого Закона названы случаи, когда исполнительное производство прекращается.

Один из таких случаев, когда у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а мероприятия по розыску такого имущества оказались безрезультатными (п. 2 ч. 1 ст. 37 Закона № 1404). В этом случае госисполнитель выносит соответствующее постановление и возвращает взыскателю авансовый взнос, который был уплачен при подаче заявления.

Однако эта же статья Закона № 1404 (ч. 5 ст. 37) содержит указание, что прекращение исполнительного производства не лишает права взыскателя повторно предъявить исполнительный документ к исполнению в течение сроков, установленных ст. 12 Закона № 1404 (об этих сроках можно прочитать в публикации «Как взыскать задолженность по решению хозяйственного суда через исполнительную службу»).

Отсюда следует, что прекращение исполнительного производства – это еще не конец истории по взысканию долга. Можно еще и еще раз подавать заявление в ГИС о принудительном исполнении решения суда. Даже когда в повторной подаче нет смысла, как в нашей ситуации. Когда бухгалтер четко понимает: не стоит уповать на то, что у должника появится новое имущество.

Однако именно эта норма (п. 2 ч. 1 ст. 37 Закона № 1404) и стала причиной для неоднозначной трактовки правил отнесения задолженности к безнадежной на основании пп. «є» пп. 14.1.11 НК. И разъяснения ГФС по этому вопросу очень неоднозначны. Судите сами:

• в нескольких письмах ГФС утверждает, что возврат исполнительного документа без исполнения в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, когда осуществленные госисполнителем меры по розыску такого имущества оказались безрезультатными, является основанием для признания задолженности безнадежной (см. письмо от 15.06.16 г. № 13363/6/99-99-15-02-02-15; письмо от 21.04.17 г. № 8492/6/99-99-15-02-02-15; письмо от 12.04.17 г. № 7737/6/99-99-15-02-02-15);
• в нескольких индивидуальных налоговых консультациях (далее – ИНК) ГФС, напротив, ссылается на тот факт, что при возврате исполнительного документа и авансового платежа в связи с отсутствием имущества должника в постановлении ГИС будет указан срок повторного предъявления исполнительного документа. То есть исполнительное производство не закрыто, а значит, нет оснований для отнесения задолженности к безнадежной (см. ИНК от 13.05.17 г. № 171/IПК/04-36-12-32-20; ИНК от 09.11.17 г. № 2572/6/99-99-15-02-02-15/IПК).

Отметим также, что Закон № 1404 не содержит термина «закрытие исполнительного производства». Есть такие термины, как:

• прекращение исполнительного производства (ст. 37 Закона № 1404) – о нем мы уже упоминали выше. И действительно, после прекращения исполнительного производства можно снова подавать заявление на открытие исполнительного производства, как это предусмотрено ст. 37. Поэтому в постановлениях ГИС и указывают на такую возможность;
• окончание исполнительного производства. Перечень оснований для окончания исполнительного производства приведен в ст. 39 Закона № 1404. Например, в случае признания должника банкротом. К сожалению, в этом перечне нет такого основания, как «отсутствие имущества должника». Об окончании исполнительного производства тоже выносится постановление. Исполнительное производство, которое окончено, не может быть начато снова (правда, с оговоркой – кроме случаев, прямо предусмот­ренных законом).

Логика главного фискального ведомства в случае прекращения исполнительного производства вполне понятна. Это не окончательное действие, закон позволяет снова и снова предъявлять к исполнению исполнительный документ. Значит, и задолженность не стала безнадежной.

Вот только что делать налогоплательщику, который уверен, что у должника нет и не появится никакого имущества? Продолжать бесконечные и бессмысленные действия, передавая в десятый раз исполнительный документ в ГИС?

Варианты решения

Мы предлагаем вам несколько выходов из вышеописанной ситуации.

Вариант 1. Получить ИНК

Сделайте запрос на получение ИНК в свой адрес, ссылаясь на вышеприведенные письма ГФС. О процедуре и особенностях получения ИНК вы можете прочитать в статье «ИНК: составляем правильно запрос – избегаем финансовых рисков». Если вы получите положительный ответ (ГФС ответит, что в вашей ситуации можно признать задолженность безнадежной), то проблема для вас разрешена. Ведь ИНК защищает вас от финансовой ответственности за неправильное применение законодательства.

Вариант 2. Применить пп. «ґ» пп. 14.1.11 НК

В пп. «ґ» пп. 14.1.11 НК предусмотрено, что задолженность является безнадежной, если она просрочена на период свыше 180 дней и при этом размер совокупных требований кредитора не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований для возбуждения производства по делу о банкротстве.

В этом случае нужно руководствоваться нормами Закона от 14.05.92 г. № 2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» (далее – Закон № 2343). Минимальной суммой согласно Закону № 2343 является 300 МЗП (ч. 3 ст. 10 Закона № 2343). В настоящее время эта сумма составляет 1 116 900 грн. (3 723 грн. х 300).

Вариант 3. Инициировать процедуру банкротства должника

Этот вариант подходит для случая, когда сумма долга превышает минимально установленный размер совокупных требований для возбуждения дела о банкротстве (300 МЗП). В случае признания должника банкротом признать задолженность безнадежной можно на основании пп. «з» пп. 14.1.11 НК.

Выводы

Если вам вернули исполнительный документ без исполнения по причине отсутствия у должника имущества, рекомендуем:

• получить ИНК для признания этой задолженности безнадежной на основании пп. «є» пп. 14.1.11 НК;
• если сумма этой задолженности менее 300 МЗП – признать ее безнадежной на основании пп. «ґ» пп. 14.1.11 НК (по истечении 180 дней с момента просрочки погашения).