Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Как выдача и получение ВФП влияют на сумму налога на прибыль?

20.07.2018


Предприятие – квартальный плательщик налога на прибыль осуществило операции, связанные с возвратной финансовой помощью (далее – ВФП), а именно:

  • в июне 2016 года предприятие получило от учредителя ВФП сроком на 2 года, но в указанный срок (в июне 2018 года) не вернуло эту сумму;
  • в мае 2018 году предоставило ВФП юрлицу-единщику сроком на 3 года.

Какие последствия с точки зрения налога на прибыль ожидают предприятие?


Для целей налога на прибыль сумма ВФП учитывается по правилам бухгалтерского учета. Корректировки финрезультата по операциям с ВФП, выданной (полученной) после 1 января 2015 года, нормами Налогового кодекса (далее – НК) не предусмотрены.

Как следует из вопроса, предприятие в одном случае является получателем ВФП (заемщиком), а в другом – лицом, предоставившим такую помощь (заимодавцем). Поэтому рассмотрим бухгалтерско-прибыльный учет ВФП со стороны и заемщика, и заимодавца.

У заемщика сумма полученной помощи учитывается:

  • по кредиту субсчета 685 «Расчеты с другими кредиторами» – если срок возврата ВФП не превышает 12 месяцев с даты баланса;
  • по кредиту счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» – если срок возврата ВФП превышает 12 месяцев с даты баланса. При этом, если, согласно условиям договора, ВФП возвращается частями, то по мере истечения срока пользования помощью, часть ВФП, которая подлежит возврату в течение ближайших 12 месяцев с даты баланса, переводится в состав краткосрочной задолженности на субсчет 685 записью Дт 55 – Кт 685.

При возврате ВФП происходит погашение кредиторской задолженности: Дт 685 – Кт 30, 31.

У заимодавца сумма предоставленной помощи учитывается по дебету субсчетов:

  • 377 «Расчеты с другими дебиторами» – если срок возврата ВФП не превышает 12 месяцев с даты баланса;
  • 183 «Прочая дебиторская задолженность» – если срок возврата ВФП превышает 12 месяцев с даты баланса. При этом, если, согласно условиям договора, ВФП возвращается частями, то по мере истечения срока пользования помощью, часть ВФП, которая подлежит возврату в течение ближайших 12 месяцев с даты баланса, переводится в состав краткосрочной задолженности на субсчет 377 записью Дт 377 – Кт 183.

При возврате ВФП происходит погашение дебиторской задолженности: Дт 30, 31 – Кт 377.

Таким образом, в прибыльно-бухгалтерском учете предприятия, которое выступает в качестве заемщика и заимодавца, возникает и погашается дебиторская/кредиторская задолженность. При этом никаких доходов и расходов не возникает.

В каком случае предприятию придется отразить доход (расходы) от операций с ВФП?

При определенных условиях у предприятия в роли заемщика может возникнуть доход, а в роли заимодавца – расходы. Рассмотрим, когда это может произойти.

Для заемщика в п. 5 П(С)БУ 11 сказано, что если на дату баланса сумма ранее признанного обязательства не подлежит погашению, такая сумма списывается с баланса с одновременным признанием дохода.

В частности, сумма обязательства перестает подлежать погашению (становится безнадежной), если срок исковой давности истек (в общем случае такой срок составляет 3 года).

На сегодня у предприятия есть ВФП, полученная в 2016 году сроком на 2 года. Если не будут изменены условия договора по сроку возврата, то с июня 2018 года начнет исчисляться срок исковой давности. И по истечении такого срока (в июне 2021 года) у получателя помощи возникает доход в сумме невозвращенной ВФП (Дт 685 – Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»).

На заметку! Существуют и другие основания для списания ВФП с баланса. Например, если заимодавцем является юрлицо, то доход от списания задолженности появится у заемщика в случае ликвидации такого юрлица.

Для заимодавца учетные правила предусмотрены п. 4, 8 П(С)БУ 10. Когда задолженность становится сомнительной (т. е. появляется неуверенность в ее погашении), предприятие может сформировать резерв сомнительных долгов (далее – РСД) и списать его на расходы. При этом в бухучете делается запись Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» – Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». У заимодавца, который не корректирует финрезультат на все разницы, предусмотренные НК, появятся расходы и в налоговом учете.

Правда, если предприятие отчитывается ежеквартально, а значит, рассчитывает разницы, то при определении объекта налогообложения расходы по РСД будут «аннулированы» разницей, увеличивающей финрезультат (пп. 139.2.1 НК). Они отражаются в строке 2.1.2 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль (форма декларации утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897, далее – декларация).

По истечении срока исковой давности (или в случае признания задолженности безнадежной по другим признакам, предусмотренным пп. 14.1.11 НК) задолженность списывается с баланса записью:

  • Дт 38 – Кт 377 – если РСД формировался и Дт 944 – Кт 377 – если РСД не хватило для погашения задолженности;
  • Дт 944 – Кт 377 – если РСД не формировался.

В налоговом учете заимодавца, который:

  • не корректирует финрезультат на все разницы – так же как и в бухучете, появятся расходы (в сумме задолженности, списанной с баланса на субсчет 944);
  • корректирует финрезультат на все разницы – будут иметь место расходы в сумме разницы, которая уменьшает финрезультат (пп. 139.2.2 НК). Они отражаются в строке 2.2.3 приложения РІ к декларации.

Важный нюанс! Так как заемщиком является юрлицо-единщик, то согласно пп. 140.5.10 НК заимодавцу придется дополнительно увеличить финрезультат на разницу в сумме невозвращенной финпомощи (если она списывается с баланса по истечении срока исковой давности). Ведь в таком случае помощь подпадает под определение безвозвратной финпомощи (пп. 14.1.257 НК). Дополнительная разница отражается в строке 3.1.10 приложения РІ к декларации.

Отметим, что рассчитывать такую разницу придется и в ситуации, если заемщиком будет неплательщик налога на прибыль (кроме физлиц, доход которых облагается по ставке 18 %), либо плательщик, уплачивающий налог на прибыль по ставке 0 % (согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК).

В нашем случае ВФП выдана предприятием в мае 2018 года сроком на 3 года. Значит, все вышеописанные действия могут производиться в учете только после того, как заемщик не выполнит свои обязательства по возврату помощи. То есть только после мая 2021 года (учитывая срок давности 3 года). Пока же сумма помощи никак не повлияет на расходы заимодавца.

Комментарии к материалу
Всего комментариев 1
Отсортировано:
Статьи по теме
10.06.2025
Как распределять входной НДС в случае осуществления облагаемых и не облагаемых налогом операций
Плательщики НДС, одновременно осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, должны распределять входной НДС по товарам/услугам, используемым в обоих видах операций, в соответствии со ст. 199 Налогового кодекса (далее – НК). И даже если не облагаемая налогом операция была...
10.06.2025
Приобрели основное средство с расширенной гарантией: как отразить в учете?
В статье рассмотрено, как отразить в учете приобретение дополнительной (расширенной) гарантии на объект основных средств. Предприятие купило оборудование у дистрибьютора. Помимо обычной гарантии производителя, заложенной в цену оборудования, предприятие отдельно приобрело у дистрибьютора дополнитель...
03.06.2025
Учет товаров в выездной торговле
Учет товаров в выездной торговле осуществляется по общим правилам, предусмотренным бухгалтерскими стандартами для розничной торговли и Налоговым кодексом. В статье рассмотрим нюансы бухучета и налогообложения операций, совершаемых во время выездной торговли. Выездная торговля, то есть реализация тов...
Популярное
05.04.2025
Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств
Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...
23.06.2025
Какие документы должен иметь водитель для приема на работу
В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...
23.04.2025
Бесплатное получение ОС от резидента
Предприятие может получить объект основных средств (далее – ОС) как за плату, так и бесплатно. В последнем случае бухгалтеров обычно интересует, как определить стоимость объекта, по которой его нужно оприходовать и каким документом подтвердить такую стоимость. В статье расскажем, как документа...
Новое
23.06.2025
В отчетном месяце не было налогооблагаемых операций: нужно ли распределять входящий НДС?
В отчетном месяце были только операции, не облагаемые НДС? И вы не знаете, нужно ли в таком случае производить распределение входящего НДС и начислять компенсирующие обязательства? В статье мы ответим на этот вопрос, а также объясним, как начислять налоговые обязательства в случае предоплаты за неск...
23.06.2025
Трудоустройство иностранцев: нюансы оформления
В статье рассмотрено, какие требования законодательства нужно соблюдать работодателям в случае приема на работу иностранцев, а также какие документы следует оформить как работодателю, так и работнику-иностранцу. Украинская компания хочет пригласить на работу специалиста, являющегося иностранным граж...
23.06.2025
Можно ли подать уточняющую декларацию, если есть налоговое уведомление-решение?
Рассмотрена ситуация из практики читателя относительно возможности самостоятельного исправления ошибки после того, как получено налоговое уведомление-решение. Ситуация. У предприятия (ООО) уже давно нет операций. В декларации по налогу на прибыль есть убыток прошлых лет, который переносится через пр...
Лучшие материалы