Дата оформления РК в различных ситуациях

Причины корректировки в зависимости от вида операций

Эта статья поможет: разобраться, когда следует составлять расчет корректировки (далее – РК) и как определять дату его составления.

Согласно п. 192.1 Налогового кодекса (далее – НК), РК составляется в случае: пересмотра цены на товары (услуги) после их поставки покупателю; возврата (полного или частичного) покупателем поставленных ему товаров; возврата (полного или частичного) поставщиком предоплаты, полученной от покупателя за товары (услуги); исправления ошибок, допущенных в налоговой накладной (далее – НН), в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

Кроме того, РК составляется для корректировки: налоговых обязательств, начисленных на основании п. 198.5 НК при изменении направления использования товаров (услуг), необоротных активов, приобретенных после 01.07.15 г.; налоговых обязательств по результатам годового перерасчета НДС; налогового кредита по результатам годового перерасчета НДС по необоротным активам, приобретенным до 01.07.15 г., по итогам одного года, двух и трех лет, следующих за годом их ввода в эксплуатацию (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НК); налоговых обязательств и налогового кредита в случае, когда стороны проводят взаимозачет. Отметим, что ГФС ничего не имеет против корректировок в этой ситуации (Индивидуальная налоговая консультация от 23.08.18 г. № 3666/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; для аннулирования ошибочно оформленной НН.

Согласно п. 21 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, РК оформляется по правилам, предусмотренным для оформления НН. В одном из своих разъяснений ГФС (см. Индивидуальную налоговую консультацию от 31.08.17 г. № 1768/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) рассматривает случай, когда поставщик товаров – плательщик НДС отразил налоговые обязательства по НДС (при получении предоплаты от покупателя или при отгрузке товара). Но в дальнейшем обстоятельства не позволили ему выполнить условия договора поставки товаров/услуг, и/или произошло изменение условий договора, и/или был составлен другой договор. В этом случае продавец – плательщик НДС на дату, определенную п. 187.1 НК, вправе составить РК к НН и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС. То есть, по мнению ГФС, сигналом для оформления РК служит первое из двух событий: либо возврат товара, либо возврат оплаты (предоплаты). Однако на практике не все так однозначно. В таблице вы найдете пояснения, в какой момент следует оформлять РК в зависимости от ситуации.

№
п / п