Бухучет НДС в операциях, которые не являются объектом налогообложения или частично используются

25.04.2018 2140 0 2

Бухгалтерский учет начисления НДС по п. 198.5 и 199.1 НК имеет свои особенности. Рассмотрим их подробнее, основываясь на нормах Инструкции № 141, полностью посвященной бухучету НДС. ГФС признает ее для обоснования права на включение сумм НДС в состав расходов (Письмо МГУ ГФС – Центрального офиса по обслуживанию больших плательщиков от 01.12.15 г. № 26240/10/28-10-06-11; ОИР, категория 102.02).

Для учета НДС применяются следующие субсчета:

6415 «Расчеты по НДС» – это счет третьего порядка к субсчету 641 «Расчеты по налогам», который мы будем использовать для отдельного учета расчетов по НДС;
6431 «Налоговые обязательства по предоплатам» – для учета налоговых обязательств при получении предоплат от покупателей (заказчиков) за товары или услуги;
6432 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» – для учета операций по начислению налоговых обязательств при приобретении у плательщиков НДС товаров или услуг, которые будут полностью или частично использоваться в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности;
6441 «Налоговый кредит по предоплатам» – для учета налогового кредита при перечислении предоплат поставщикам (подрядчикам) за товары (услуги);
6442 «Налоговый кредит неподтвержденный» – для учета входного НДС, не подтвержденного налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН).

СИТУАЦИЯ 1
Приобретение товаров, необоротных активов, услуг с НДС для использования в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности (направление их использования известно на дату первого события).

В периоде приобретения с НДС товаров, услуг или необоротных активов, которые будут использоваться в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности, покупатель – плательщик НДС (п. 198.2, 198.3, 198.5, 198.6 НК):

имеет право включить в состав налогового кредита всю сумму входного НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН, или других подтверждающих документов в случаях, указанных в п. 201.11 и 201.12 НК);
обязан начислить налоговые обязательства на полную стоимость приобретенных товаров, необоротных активов или услуг.