Ліберальні податки: ВР проти Мінфіну
В бюджетном законодательстве все разложено по полочкам. И хотя существует двоякая трактовка некоторых норм действующего законодательства и есть даже отдельные пробелы в нем, но в целом все понятно и каждый шаг прописан в нормативных документах. Однако все равно бывают ситуации, когда бухгалтер допускает ошибку, которая может стоить ему и учреждению слишком дорого. Например, запланировали и осуществили расходы не по тем КЭКР. Какими могут быть последствия? Наша консультация поможет вам правильно выбрать соответствующий КЭКР и избежать нежелательных ошибок.
Чтобы облегчить работу экономистов в процессе планирования и бухгалтеров во время осуществления расходов, мы приведем ниже подробную шпаргалку по применению КЭКР, которая станет вашей настольной книгой в процессе планирования и исполнения бюджета.
Если в случае неправильного планирования расходов бухгалтер, предоставив подробное обоснование, может внести изменения в план ассигнований (см. «БАЛАНС-БЮДЖЕТ», 2021, № 31, с. 7) и выбрать нужный КЭКР, то после осуществления расходов изменить КЭКР уже невозможно. Факт остается фактом и становится полем деятельности Госаудитслужбы во время осуществления ею инспекции.
Впрочем, предварительный контроль по расходам осуществляет Госказначейство, и благодаря этому многих нарушений, связанных с неправильным выбором КЭКР, можно избежать на стадии взятия бюджетных обязательств.
Контроль Госказначейства
В случае выявления несоответствия экономической характеристики платежа коду экономической классификации расходов и кредитования бюджета во время регистрации бюджетного обязательства и/или бюджетного финансового обязательства и для проведения платежа Госказначейство применяет к распорядителям (получателям) бюджетных средств меры воздействия в виде предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного законодательства (далее – предупреждение) с требованием устранить такое нарушение. Это предусмотрено пп. 10 пп. 2.2.6 Методических рекомендаций относительно порядка применения органами Государственной казначейской службы Украины мер воздействия за нарушение бюджетного законодательства, утвержденных приказом Госказначейства от 29.12.12 г. № 394 (далее – Методрекомендации № 394).
Поэтому во время планирования и осуществления расходов согласно утвержденной смете следует четко понимать суть проводимой хозяйственной операции, чтобы не получить предупреждения от Госказначейства.
Функции Госаудитслужбы
В соответствии со ст. 113 Бюджетного кодекса (далее – БК) Госаудитслужба осуществляет контроль:
- за целевым и эффективным использованием средств государственного и местных бюджетов;
- целевым использованием и своевременным возвратом кредитов (займов), полученных под государственные (местные) гарантии;
- достоверностью определения потребности в бюджетных средствах для составления плановых бюджетных показателей;
- соответствием взятых бюджетных обязательств распорядителями бюджетных средств соответствующим бюджетным ассигнованиям, паспорту бюджетной программы;
- ведением бухгалтерского учета, а также составлением финансовой и бюджетной отчетности, паспортов бюджетных программ и отчетов об их исполнении, смет и других документов, которые применяются в процессе исполнения бюджета;
- состоянием внутреннего контроля у распорядителей бюджетных средств.
Государственный финансовый контроль осуществляется Госаудитслужбой путем проведения государственного финансового аудита, инспекции, проверки и мониторинга закупок.
Таким образом, надеяться на то, что выбор неправильного КЭКР и осуществление расходов по нему пройдет незамеченным, напрасно. Поэтому следует соблюдать нормы законодательства и не допускать нарушений.
Правильное применение КЭКР
Наверно, не существует бухгалтера-бюджетника, который не имеет в своем словарном арсенале эту аббревиатуру. Но мы все же напомним, КЭКР – код экономической классификации расходов, предназначенный для разграничения расходов бюджетных учреждений и получателей бюджетных средств по экономическим характеристикам операций, которые осуществляются в соответствии с функциями государства и местного самоуправления (п. 1.1 Инструкции относительно применения экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.12 г. № 333, далее – Инструкция № 333).
В таблице приведем самые распространенные КЭКР, по которым осуществляют расходы бюджетные учреждения.
Шпаргалка для применения КЭКР
Вид расходов |
КЭКР |
Для каких целей |
Норма |
1 |
2 |
3 |
4 |
Заработная |
2111 «Заработная плата» |
Зарплата по установленным должностным окладам (тарифным ставкам) или расценкам всех штатных работников, в т. ч. по трудовым договорам; надбавка за выслугу лет; доплата за ранг, надбавки и доплаты обязательного характера (оплата работы в ночное время, доплаты за ученую степень, за знание и использование в роботе иностранного языка и т. п.) |
Пп. 2.1.1.1 |
Премии и другие виды поощрений или вознаграж- |
|||
Материальная помощь, помощь на оздоровление |
|||
Вознаграждения по гражданско-правовым |
2111 |
Вознаграждения и другие выплаты, начисленные работникам, которые не состоят в штате учреждения |
Пп. 2.1.1.1 |
Разовая |
2111 |
Разовая денежная помощь в связи с выходом на пенсию или, если это предусмотрено законодательством, в отставку |
Пп. 2.1.1.1 |
Зарплата лицам, занятым |
2111 |
Зарплата, которую выплачивают лицам, занятым на общественных работах |
Пп. 2.1.1.1; |
Компенсация |
2111 |
Компенсация за вынужденный прогул работникам, восстановленным на работе по решению суда |
Пп. 2.1.1.1 |
Содержание |
2112 «Денежное довольствие |
Денежное довольствие (обеспечение) военнослужащих, полицейских, сотрудников Службы судебной охраны |
Пп. 2.1.1.2 |
Поощрения, предусмотренные законодательством |
|||
Возмещение НДФЛ, которое удерживается из денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими, полицейскими, сотрудниками Службы судебной охраны и лицами рядового и начальствующего состава |
|||
Разовая денежная помощь |
2112 |
Разовая денежная помощь в случае увольнения со службы военнослужащих, полицейских, сотрудников Службы судебной охраны и лиц рядового |
Пп. 2.1.1.2 |
Оплата труда судей |
2113 |
Судейское вознаграждение по установленным долж- |
Пп. 2.1.1.3 |
Помощь на оздоровление в размере должностного оклада во время предоставления ежегодного отпуска |
|||
Выходное пособие в случае выхода в отставку |
|||
Уплата ЕСВ |
2120 «Начисления на оплату труда» |
Уплата ЕСВ, начисленного в соответствии |
Пп. 2.1.2 |
Канцтовары |
2210 «Предметы, материалы, |
Приобретение канцелярских, чертежных, письменных принадлежностей, упаковочного материала, бумаги, картона, поздравительных открыток, конвертов, марок для отправления служебной корреспонденции |
Пп. 2.2.1 |
Бланки |
2210 |
Приобретение и изготовление бланков дипломов, свидетельств, удостоверений, грамот, классных жур- |
Пп. 2.2.1 |
Периодические |
2210 |
Приобретение или подписка периодических, справоч- Внимание! Расходы на пополнение библиотечных фондов по этому коду не осуществляются |
Пп. 2.2.1 |
Лекарственные средства, средства индивидуальной защиты |
2210 |
Приобретение аптечек и их пополнения (в т. ч. дорожных), лекарственных средств, изделий медицинского назначения, если учреждение (организа- |
Пп. 2.2.1; письма от 05.06.20 г. |
Хозяйственный инвентарь |
2210 |
Приобретение материалов, стройматериалов, оборудования, инвентаря и инструментов для хоздеятельности, а также для благоустройства территории |
Пп. 2.2.1 |
Мебель |
2210 |
Приобретение и изготовление мебели (столов, стульев, шкафов, тумбочек и т. п.), жалюзи, роллетов, металлических решеток, оконных и дверных блоков и т. п. |
Пп. 2.2.1; письмо от 05.04.19 г. |
Запасные |
2210 |
Приобретение комплектующих изделий и деталей для ремонта всех видов производственного и непроизводственного оборудования; расходных и других материалов к компьютерной технике и оргтехнике (кабельных коробов-кабелеводов, монтажных и коммутационных панелей, розеток, коннекторов-соединителей, накопителей информации, картриджей, тонеров и т. п.); сетевого оборудования (патч-панелей, коннекторов, разъединителей, шкафов и т. п.) |
Пп. 2.2.1; |
Питьевая вода |
2210 |
Приобретение воды, минеральной воды (кроме минеральной воды для лечебных целей); табачных изделий (если такое приобретение предусмотрено |
Пп. 2.2.1 |
Материалы, |
2210 |
Приобретение реактивов, химикатов, биопрепара- |
Пп. 2.2.1 |
Цветочная |
2210 |
Приобретение цветочной продукции, цветов для оформления клумб, декоративных насаждений, озеленительных насаждений однолетников, растений (кроме многолетних насаждений), саженцев для многолетних насаждений в возрасте до одного года, которые не предусматривают приобретения необоротных активов, грунта для клумб и т. п. |
Пп. 2.2.1 |
Новогодние |
2210 |
Приобретение сувениров, подарков (в т. ч. ново- |
Пп. 2.2.1; письмо от 27.02.20 г. |
Корм |
2210 |
Приобретение животных для выращивания и от- |
Пп. 2.2.1 |
Постельное |
2210 |
Приобретение и изготовление белья (в т. ч. постельного), полотенец, независимо от стоимости; спецодежды, всех видов обмундирования, спортивной формы (в т. ч. спортивной обуви), защитной |
Пп. 2.2.1; от 09.07.14 г. |
Горюче-смазочные |
2210 |
Приобретение горюче-смазочных материалов, талонов, смарт-карточек (в т. ч. для транспортных средств (далее – ТС) спецназначения) |
Пп. 2.2.1; |
Запасные части и комплек- |
2210 |
Приобретение запчастей к ТС, приобретение чехлов для автомобилей, государственных номерных знаков, огнетушителей, автомагнитол для всех видов ТС и других комплектущих; приобретение охранной сигнализации, средств голосового и светового оповещения для ТС |
Пп. 2.2.1 |
Посуда |
2210 |
Приобретение посуды, термосов, фляг, наручников, средств индивидуальной защиты (шлемов, бронежилетов независимо от стоимости и другого специального экипирования) и т. п. |
Пп. 2.2.1 |
Малоценные быстроизнаши- |
2210 |
Приобретение необоротных материальных активов, срок эксплуатации которых превышает один год, но которые по стоимостным признакам не включены |
Пп. 2.2.1; |
Боеприпасы |
2210 |
Приобретение боеприпасов и оружия для учреждений и организаций, которые в соответствии с законодательством имеют право на их приобретение, |
Пп. 2.2.1; |
Лекарственные средства, которые будут приобретаться медицинскими учреждениями |
2220 «Меди- |
Приобретение лекарственных средств (лекарствен- |
Пп. 2.2.2; |
Медицинский |
2220 |
Приобретение изделий медназначения (инструментов, устройств, принадлежностей, материалов и других изделий, в частности термометров, диагностических тестов, перевязочных материалов, ланцетов, пинцетов, игл, шприцев и т. п., которые не берутся на учет как ОС |
Пп. 2.2.2 |
Средства |
2220 |
Приобретение и изготовление независимо от стоимости вспомогательных средств слуха, зрения, движения, средств протезирования для кардиологии, эндопротезов, других протезов и т. п. |
Пп. 2.2.2 |
Услуги |
2220 |
Расходы на лечение и оплата услуг за лечение в соответствующих медзаведениях лиц, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами имеют такое право (военнослужащие, полицейские, сотрудники Службы судебной охраны, лица рядового и начальствующего состава системы соответствующих структур, работники органов внутренних дел, прокуратуры, судьи и т. п.); оплата дачи донорами крови |
Пп. 2.2.2 |
Ветпрепараты |
2220 |
Приобретение ветеринарных препаратов |
Пп. 2.2.2 |
Пищевые продукты |
2230 «Продукты |
Приобретение пищевых продуктов и/или оплата ус- |
Пп. 2.2.3; |
Приобретение пищевых продуктов и/или оплата услуг по питанию для контингентов военнослужа- |
Пп. 2.2.3 |
||
Приобретение пищевых продуктов и/или оплата услуг по питанию для бесплатного питания детей до |
|||
Продоволь- |
2230 |
Приобретение пищевых продуктов и/или оплата |
Пп. 2.2.3 |
Компенсация |
2230 |
Компенсационные выплаты за все виды питания, предусмотренные законодательством (в т. ч. оплата наборов питания донорам) |
Пп. 2.2.3 |
Юридические, |
2240 «Оплата услуг (кроме комму- |
Оплата услуг сторонних специалистов (адвокатов, которые оказывают бесплатную вторичную правовую – по аудиту, юридическим, информационно-исчис- – обработке информации; – ветеринарно-санитарному обслуживанию живот- – охране (в т. ч. вневедомственной), монтажу и установке охранной и пожарной сигнализации; – по созданию и размещению рекламной и инфор- – переплетных |
Пп. 2.2.4 |
Информацион- |
2240 |
Оплата информационных услуг, которые предоставляются информагентствами средствами электронной связи (новости онлайн, анонс и т. п.), услуг по доступу в режиме онлайн к электронным базам научной и научно-технической информации, информационных ресурсов |
Пп. 2.2.4 |
Услуги |
2240 |
Оплата услуг, которые предоставляются в случае |
Пп. 2.2.4 |
Услуги |
2240 |
Оплата услуг, которые предоставляются в сфере управления государственным (местным) долгом и государственными деривативами (агентские, консультационные, рейтинговые, юридические, информационные, совещательные, управленческие и другие услуги, связанные с размещением ценных бумаг на рынке), оплата услуг по открытию и обслуживанию счетов в ценных бумагах, оплата услуг по внедрению, сопровождению и развитию информационно-аналитических систем управления государственным (местным) долгом и т. п. |
Пп. 2.2.4 |
Бесплатная правовая помощь |
2240 |
Оплата услуг и возмещение расходов, связанных с предоставлением бесплатной правовой помощи, |
Пп. 2.2.4 |
Услуги химчистки и стирки |
2240 |
Оплата услуг по бытовому обслуживанию |
Пп. 2.2.4 |
Разработка эскизов, дизайнерские услуги |
2240 |
Оплата услуг по разработке эскизов (эмблем, ведомственных отличий и т. п.), разработке дизайна информационных стоек, президиумов, сцены, других временных сооружений |
Пп. 2.2.4 |
Медицинские осмотры |
2240 |
Оплата услуг лечебных, медицинских заведений (проведение медосмотра), предусмотренных законодательством (кроме санаторно-курортного лечения), оплата услуг врачей, которые имеют лицензию Минздрава (семейных врачей) |
Пп. 2.2.4 |
Кейтеринговые |
2240 |
Оплата услуг по питанию на период проведения мероприятия, кейтеринговых услуг |
Пп. 2.2.4 |
Страхование движимого |
2240 |
Оплата услуг по страхованию собственных и арен- |
Пп. 2.2.4 |
Транспортные услуги, |
2240 |
Оплата транспортных услуг (в т. ч. компенсация соответствующих расходов работникам зарубежных дипломатических учреждений Украины в соответствии с законодательством), кроме капитальных расходов; проведение экспертной оценки ТС, техосмотра ТС, обучения на курсах водителей, медосмотра водителей (в т. ч. ТС спецназначения); оплата услуг, непосредственно связанных с приобретением материалов (в т. ч. их отгрузка, подача железнодорожных вагонов, простой под погрузкой и разгрузкой и т. п.), если стоимость таких услуг не включена в цену товара |
Пп. 2.2.4; от 19.06.19 г. |
Аренда |
2240 |
Плата за аренду помещений (в т. ч. гаражей, складов |
Пп. 2.2.4 |
Установка |
2240 |
Оплата услуг по установке счетчиков воды, природного газа, тепловой энергии; подключение газовых котлов и плит |
Пп. 2.2.4 |
Текущий |
2240 |
Оплата услуг по текущему ремонту и техобслуживанию ТС, оборудования, техники, механизмов, локальной сети, систем пожаротушения, охранной сигнализации, систем вентиляции, эскалаторов, лифтов, мусоропроводов, расходы на техобслуживание и содержание в надлежащем состоянии систем уличного освещения, внутренних и наружных сетей тепло-, водо-, электро-, газоснабжения и водоотведения, подготовку к отопительному сезону тепловых хозяйств; оплата текущего ремонта дорог, зданий, помещений, объектов культурного наследия и т. п. |
Пп. 2.2.4 |
Поверка |
2240 |
Оплата услуг по поверке и экспертизе средств учета (приборов, счетчиков, медоборудования и т. п.) |
Пп. 2.2.4 |
Изготовление техдокументации, паспортов |
2240 |
Оплата услуг по разработке нормативов, паспортов и предоставлению разрешений на водопользование; предоставлению разрешений на отвод земельных участков; изготовлению технической документации |
Пп. 2.2.4 |
Дезинфекцион- |
2240 |
Оплата услуг по благоустройству населенных пунк- |
Пп. 2.2.4 |
Админист- |
2240 |
Оплата услуг по техобслуживанию оборудования – установка (инсталляция) ПО (программных продуктов, информационных систем и комплексов, баз данных, веб-страничек/сайтов/порталов), последующее использование, их сопровождение и обслуживание (в т. ч. обучение пользователей); – приобретение (поставка) ПО (лицензии на право пользования ПО), на которое имущественные права |
Пп. 2.2.4 |
Продление срока |
2240 |
Продление срока поддержки или постгарантийного обслуживания ПО, систем баз данных |
Пп. 2.2.4 |
Ввод в эксплуатацию приобретенного (имеющегося) оборудования, если это является условием приемки оборудования на гарантийное (постпродажное) обслуживание |
|||
Монтаж |
2240 |
Пусконаладка и монтаж оборудования (если это не предусмотрено договором на приобретение обору- |
Пп. 2.2.4 |
Построение |
2240 |
Оплата услуг по построению, созданию и внедрению локальных сетей, систем видеонаблюдения, охранной сигнализации и пропускных систем, систем пожаротушения, гарантированного энергопитания или электроснабжения, систем кондиционирования рабочих или технологических помещений, систем технической защиты информации (с учетом расходов на их аттестацию), в т. ч. оплата пассивного оборудования: монтажных шкафов, монтажных коробов, кабелеводов, кабелей, соединителей, розеток, креплений, коммутационных панелей и т. п., если это |
Пп. 2.2.4; от 29.10.14 г. |
Сдача, |
2240 |
Оплата услуг по обращению с отходами, в т. ч. био- |
Пп. 2.2.4; от 19.07.18 г. |
Перезарядка |
2240 |
Оплата услуг по перезарядке огнетушителей, картриджей, тонеров, услуг по предоставлению теле-, радиоэфира, фотоуслуг и услуг по ксерокопированию, подаче объявлений в СМИ, в т. ч. электронных, изготовление видеофильма (кроме случаев, когда после изготовления видеофильм берется на учет |
Пп. 2.2.4 |
Банковские |
2240 |
Оплата всех банковских услуг и комиссионного воз- |
Пп. 2.2.4 |
Бронирование билетов |
2240 |
Оплата услуг по бронированию билетов, если |
Пп. 2.2.4 |
Участие в семинарах и услуги по их организации |
2240 |
Оплата участия в краткосрочных семинарах, совещаниях, совещаниях-учебах (в т. ч. относительно разъяснений новой нормативной базы, подготовки |
Пп. 2.2.4 |
Ритуальные |
2240 |
Оплата ритуальных услуг в соответствии с законодательством (в т. ч. сооружение на могиле умершего (погибшего) надгробия, ограждения вокруг могилы, оплата услуг священника и т. п.); погребение одиноких граждан, лиц без определенного местожительства, граждан, от погребения которых отказались родственники, найденных неузнанных трупов |
Пп. 2.2.4 |
Расходы |
2240 |
Оплата (возмещение) расходов экспертов, специалистов, переводчиков, свидетелей и потерпевших, которые осуществили органы досудебного рассле- |
Коментарі до матеріалу