«Запізніла» зарплата: утримуємо ПДФО і ВЗ

Надія Філіповських,
заступник начальника відділу адміністрування податку на доходи з фізичних осіб управління адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб Державної фіскальної служби України

 
Наша установа 28.12.2015 р. прийняла на роботу нового працівника. Проте у зв’язку з тим, що наказ про прийняття на роботу вчасно не надійшов у бухгалтерію, йому не нарахували заробітну плату за відпрацьовані дні грудня. Як утримувати ПДФО і військовий збір із зарплати за грудень 2015 року, нарахованою в січні 2016 року? Читайте про це на http://buhbudget.com.ua/ua/journal/bu...

ПДФО 

Безумовно, зарплата за фактично відпрацьовані дні в грудні 2016 року, нарахована в січні 2016 року, підлягає оподаткуванню військовим збором і податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). Адже ця виплата включається в оподатковуваний дохід працівника на підставі п.п. 164.2.1 ПКУ¹. Оскільки грудень 2015 року – січень 2016 року — це перехідний період, пов’язаний із зміною ставок ПДФО, то природно виникає запитання, за якою ставкою утримувати податок із «запізнілої» зарплати.

Для цілей застосування ставки ПДФО треба, по-перше, керуватися положеннями п.п. 168.1.1 ПКУ, де сказано, що податковий агент при нарахуванні доходу застосовує ставку, встановлену ст. 167 ПКУ, по-друге, враховувати положення ст. 58 Конституції України, згідно з якою закони не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або відміняють відповідальність особи.

Відзначте, що положення абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ в цьому випадку не працюють, оскільки вони стосуються тільки зарплати за період її збереження, тобто середнього заробітку, зокрема за період щорічної відпустки, тимчасової непрацездатності, відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. Так, якщо в січні 2016 року ви нараховуєте лікарняні за місяці 2015 року, то ПДФО утримуйте за ставками 15 (20) %².

Таким чином, треба застосовувати ту ставку ПДФО, яка діє в місяці нарахування доходу. У вашому випадку груднева зарплата фактично нараховується працівникові в січні 2016 року, а отже, є оподтковуваним доходом січня, коли діє ставка 18 %. Тобто із суми зарплати за фактично відпрацьовані дні в грудні 2016 року, нарахованої в січні 2016 року, утримуйте ПДФО за ставкою 18 %.

Військовий збір

Аналогічні правила застосовуємо і для утримання військового збору (хоча у зв’язку з тим, що ставка внеску не змінилася, тут питань немає). Із зарплати за грудень 2015 року утримуйте військовий збір за ставкою 1,5 %.

Форма № 1 ДФ

Суму грудневої зарплати, яка фактично нарахована в січні, в Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ за IV квартал 2015 року не відображаєте. Цю суму у складі зарплатних доходів, нарахованих в січні – березні 2016 року, відображайте в Податковому розрахунку за формою № 1 ДФ за I квартал 2016 року. У розділі I форми № 1 ДФ відображайте суму зарплати з ознакою доходу «101» і утриманого ПДФО. Крім того, суму зарплати і утриманого військового збору відобразьте в розділі II форми № 1 ДФ.

І ще один нюанс, що стосується дати прийняття на роботу. У ситуації, що склалася, дата прийняття на роботу не вказується у формі № 1ДФ ані за IV квартал 2015 року, ані за I квартал 2016 року³. Аналогічне роз’яснення наведене в консультації, розміщеній в категорії 103.25 ЗIР⁴.

 ВИСНОВОК. З нарахованої в січні 2016 року зарплати за грудень 2015 року утримаєте ПДФО за ставкою 18 % і військовий збір за ставкою 1,5% і не забудьте відобразити цю виплату в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2016 року.

¹Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

²Див. консультацію фахівця ДФСУ в газеті «Бухгалтерія: бюджет», № 4/2016, с. 28. – Прим. ред.

³За необхідності відомості про дату прийняття на роботу будуть узяті із Звіту за формою № Д4.

⁴Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс Державної фіскальної служби України (http://zir.minrd.gov.ua/).

Джерело: http://buhbudget.com.ua/ua/journal/bu...