Выплаты физлицу по решению суда: как облагать НДФЛ и ЕСВ?

Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 16.01.19 г. № 158/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (далее – ИНК № 158) интересна тем, что в ней рассмотрена нестандартная ситуация, связанная с налогообложением суммы возмещения неимущественного (морального) вреда, а также расходов на уплату судебного сбора и получение правовой помощи.

Налоговики четко разграничивают две суммы в таком возмещении, а именно:

• сумма возмещения неимущественного (морального) вреда относится к налогооблагаемым доходам физлица согласно пп. «а» пп. 164.2.14 Налогового кодекса (далее – НК);
• сумма возмещения судебного сбора и расходов на правовую помощь – это допблаго, предоставляемое в соответствии с пп. «г» пп. 164.2.17 НК.

Обе суммы в данном случае подлежат обложению НДФЛ. Причем налоговым агентом будет выступать тот субъект хозяйствования, который их выплачивает. Это означает, что из суммы таких выплат необходимо удержать и уплатить в соответствующий бюджет НДФЛ по ставке 18 %.

А если выплаты подлежат обложению НДФЛ, то из их суммы надо удержать и военный сбор по ставке 1,5 % (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

В форме № 1ДФ такие доходы также необходимо отражать двумя строками: возмещение неимущественного (морального) вреда – с кодом «120», а возмещение судебных расходов – с кодом «126».

Что касается начисления ЕСВ на такие выплаты, то здесь налоговики не настолько уверены в своем ответе, поэтому говорят лишь о возмещении неимущественного (морального) вреда. По мнению ГФС, такая выплата в соответствии с постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 не является базой для начисления ЕСВ. А вот для объективного ответа относительно ЕСВ при возмещении судебных расходов налоговой недостаточно описания ситуации, хотелось бы видеть документы.

На наш взгляд, на такие выплаты не должен начисляться ЕСВ. Ведь если физлицо – не работник, то по любой выплате не будет ЕСВ. А если работник, тогда в соответствии со ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI базой для начисления ЕСВ является фонд оплаты труда (ФОТ). А в составе ФОТ не преду­смотрены вышеперечисленные выплаты. Значит, ЕСВ не будет на них начисляться.