Продаж товарів/послуг через закордонні маркетплейси: як сплачувати ПДВ

ДПС розмістила інформаційний матеріал «Щодо сплати ПДВ при продажу товарів/послуг через закордонні маркетплейси» з відповідями на актуальні питання. 

Чи повинен ФОП сплачувати ПДВ із суми комісії, яку утримав закордонний маркетплейс за продаж товарів/послуг на запропонованій ним інтернет-платформі? Чи потрібно сплачувати ПДВ із сум сплаченої ФОП комісії, до якої включено оплату за отримані послуги з реклами, наданих закордонним маркетплейсом на своїй інтернет-платформі?  

Відповідно до п. 185.1 Податкового кодексу (далі – ПК) об’єктом обкладення ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПК. 

Пунктами 186.2–186.4 ПК визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника, або отримувача відповідних послуг, або по місцю фактичного надання відповідних послуг. 

Місцем постачання послуг, зазначених у п. 186.3 ПК, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. 

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (п. 186.3¹ ПК). 

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у п. 186.2, 186.3 і 186.3¹ ПК, є місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПК). 

Отже, порядок обкладення ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання. 

Термін «електронні послуги» та види таких послуг визначено у пп. 14.1.56⁵ ПК. Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать послуги: 

• з надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках та на інших електронних ресурсах, надання рекламного простору, у тому числі шляхом розміщення банерних рекламних повідомлень на вебсайтах, вебсторінках чи вебпорталах; 
• надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів. 

Особливості  обкладення ПДВ операцій з постачання електронних послуг нерезидентами – платниками ПДВ фізичним особам (у т. ч. фізичним особам – підприємцям, яких не зареєстровано як платників ПДВ) на митній території України встановлено ст. 208¹ ПК. 

Зокрема, особою для цілей обкладення ПДВ є особа – нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам – підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги, у тому числі шляхом надання доступу до електронних послуг через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей, які здійснюються з використанням інформаційних технологій і систем, для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями та/або постачає такі електронні послуги за посередницькими договорами від власного імені, але за дорученням надавача електронних послуг (пп. «д» пп. 14.1.139 ПК). 

Відповідно до п. 208¹.1 ПК встановлюються правила оподаткування електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі постачання таких послуг фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку (далі у цій статті – фізична особа), особою – нерезидентом, яка визначена пп. «д» пп. 14.1.139 ПК і яку зареєстровано як платника податку відповідно до п. 208¹.2 ПК. 

Таким чином, якщо послуги, які надаються ФОПу закордонним «маркетплейсом» відповідно до умов договору та норм ПК класифікуються як електронні послуги, то місце постачання таких послуг визначається на митній території України, а тому такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ, а нарахування та сплата ПДВ за такою операцією здійснюється в залежності від статусу ФОПа (зареєстрований чи не зареєстрований платником ПДВ) 

Якщо постачання електронних послуг через мережу Інтернет нерезидентом здійснюється фізичній особі – підприємцю, яку не зареєстровано платником ПДВ, то нарахування та сплата ПДВ за такою операцією має здійснюватися особою – нерезидентом відповідно до статті 2081 розділу V ПК, тобто іноземним «маркетплейсом» (якщо такий «маркетплейс» зареєстрований платником ПДВ в Україні). 

Якщо постачання електронних послуг через мережу Інтернет нерезидентом  здійснюється фізичній особі – підприємцю – платнику ПДВ, то обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ виникає у фізичної особи – підприємця – платника ПДВ відповідно до ст. 208 ПК. 

Відповідно до п. 208.2 і 208.3 ПК отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 % для послуг, визначених абзацами четвертим – шостим пп. «в» п. 193.1 ПК, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ПК. 

Отже, ФОП – платник ПДВ – отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, є відповідальною особою у частині нарахування та сплати податку до бюджету за такі послуги (суми комісії, яку отримав закордонний маркетплейс за продаж товарів/послуг та послуг з реклами). 

Довідково зазначаємо, що перевірити інформацію стосовно реєстрації платником ПДВ – нерезидента можна на вебпорталі ДПС при умові ідентифікації за допомогою електронного підпису відповідно до Закону від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». 

Чи повинен ФОП із суми утриманої комісії за користування платіжними системами сплачувати ПДВ?  

Для цілей обкладення ПДВ місцем постачання послуг з виконання платіжних операцій, відповідно до п. 186.4 ПК, є місце реєстрації їх постачальника. 

Таким чином, якщо операції з надання послуг з виконання платіжних операцій, надаються ФОПу резидентами – надавачами платіжних послуг, операторами платіжних систем, то місцем постачання таких послуг є митна територія України. При цьому операції з постачання таких послуг згідно з пп. 196.1.5 ПК не є об’єктом обкладення ПДВ. 

Якщо операції з надання послуг з виконання платіжних операцій надаються ФОПу нерезидентами, то місце постачання таких послуг визначається  за межами митної території і такі операції також не є об’єктом обкладення ПДВ. 

Отже ФОПу при придбанні послуг у надавачів платіжних послуг, операторів платіжних систем нараховувати та сплачувати ПДВ за такими операціями не потрібно, незалежно від того, постачальник таких послуг є резидентом, чи нерезидентом. 

Пресслужба ДПС

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm