Про оподаткування поворотної фінансової допомоги платником податку на прибуток

У листопаді 2014 р. наше підприємство, що є платником податку на прибуток на загальних підставах, одержало поворотну фінансову допомогу від юридичного підприємства, що є платником податку на загальних підставах. Термін повернення - листопад 2017 р. Чи є така операція об’єктом оподаткування у 2015 році з огляду на зміни, внесені до Податкового кодексу Законом від 28.12.2014 р. № 71-VIII?

Під поворотною фінансовою допомогою розуміють суму коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

З 01.01.2015 року відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Податкового кодексу.

Коригування в обов’язковому порядку здійснюється тими платниками, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний (податковий) період перевищує 20 мільйонів гривень.

Підприємства, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за останній річний звітний період не перевищує 20 мільйонів гривень, мають право визначати податок на прибуток без коригувань.

При цьому, чинними нормами Податкового кодексу не передбачено коригування платниками податку на прибуток фінансового результату до оподаткування на суму поворотної фінансової допомоги.

Отже, поворотна фінансова допомога відповідно до її визначення у Податковому кодексі є зобов’язанням підприємства та не впливає на його фінансовий результат.

У бухгалтерському обліку сума отриманої поворотної фінансової допомоги не включається до складу доходу платника податку, оскільки згідно з п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290 (із змінами та доповненнями) отримання запозичених коштів не приводить до збільшення активів або зменшення зобов’язань, що обумовлює зростання власного капіталу.

Підприємство відображає отриману ним поворотну фінансову допомогу у складі кредиторської заборгованості, керуючись нормами п. 6 та 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20 (із змінами та доповненнями).

У бухгалтерському обліку при поверненні поворотної фінансової допомоги витрати не визнаються, оскільки згідно з п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318 (із змінами та доповненнями) витрати відображаються одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань.

Таким чином, згідно з чинним законодавством, якщо Товариство отримало до 01.01.2015 року поворотну фінансову допомогу від платника податку на прибуток, а термін повернення такої допомоги у листопаді 2017 року, то така операція не є об’єктом оподаткування.

Джерело: http://lv.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...