Нарахування ПДВ у випадку вибуття основних засобів

ГРОМАДСЬКАРАДА

Від 13.07.2017

Вих. № 13/07-5                                                    

В.О. Голови Державної фіскальної служби України

Продану Мирославу Васильовичу

Шановний Мирославе Васильовичу!

Користуючись нагодою, засвідчуємо Вам свою повагу та звертаємось із наступним:

Згідно з листами ДФСУ від 27.05.2016 р. № 11679/6/99-95-42-01-15 та від 28.10.2016 р. № 23461/6/99-99-15-03-02-15 у випадку вибуття основних засобів з не залежних від платника обставин необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на підставі п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ - начебто вони використані в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків. При цьому такі висновки фактично свідчать про те, що у разі відсутності підтвердних документів, що визначені п. 189.9 ст. 189 ПКУ, платник податків зобов’язаний нарахувати ПДВ двічі - за п. 198.5 ст. 198 та за п. 189.9 ст. 189 ПКУ.

В листі ДФСУ від 10.02.2017 р. № 2713/6/99-99-15-03-02-15 зазначено, що з метою врегулювання порушеного питання Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 р. № 1797-VIII, що набрав чинності 01 січня 2017 року, було внесено відповідні зміни до п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ - а саме, його було доповнено словами «крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу».

Між тим, такі висновки ДФСУ не відповідають редакції ПКУ, що була чинною до 01 січня 2017 року, та створюють системі ризики для більшості платників ПДВ. З цього приводу зазначимо наступне.

Відповідно до п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ в редакції до 01 січня 2017 року платник податку зобов’язаний нарахувати ПДВ у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є його господарською діяльністю.

У зв’язку з цим зазначимо, що терміни «використання» передбачає активну поведінку платника податку. Між тим, у разі вибуття (ліквідації, викрадення, зруйнування тощо) основних засобів з незалежних від платника обставин така активна поведінка відсутня. З огляду на це, у зазначених випадках відсутні підстави для нарахування ПДВ за п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

У той же час, відповідно до п.п. «д» п.п. 14.1.191 п. 14.1. ст. 14 ПКУ постачанням товарів є, зокрема, ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника. Цю норму деталізовано у п. 189.9 ст. 189 ПКУ, відповідно до якого у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

При цьому, як зазначено у п. 189.9 ст. 189 ПКУ ,норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Враховуючи вищевикладене, у разі вибуття (ліквідації, викрадення, зруйнування тощо) основних засобів з незалежних від платника обставин, у тому числі до 01 січня 2017 року, нарахування ПДВ повинно здійснюватися відповідно до п.п. «д» п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 та п. 189.9 ст. 189 ПКУ, у той час, як п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ не застосовується.

Крім того, одночасне застосування п.п. «д» п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п. 189.9 ст. 189 ПКУ та п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ призводить до подвійного нарахування ПДВ у випадку, якщо платником податків не буде надано до контролюючих органів документу про знищення, розібрання або перетворення основних засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням. Між тим, відповідно до ч. 2 ст. 17 Господарського кодексу України подвійне оподаткування заборонено.

Враховуючи вищевикладене, просимо:

1. Підтримати позицію, зазначену у цьому зверненні, та надати роз’яснення щодо незастосування п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ у разі вибуття (ліквідації, викрадення, зруйнування тощо) основних засобів з незалежних від платника обставин, у тому числі до 01 січня 2017 року.

2. Визнати висновки листів ДФСУ від 27.05.2016 р. № 11679/6/99-95-42-01-15 та від 28.10.2016 р. № 23461/6/99-99-15-03-02-15 у частині нарахування ПДВ за п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ такими, що суперечать законодавству.

                                                                                                                                 13 липня 2017 р.

З повагою,

Голова Громадської ради при ДФС України                                                    Дмитро Олексієнко