Возвращение единщика четвертой группы из третьей группы по ставке ЕН 2 %
Сельхозпредприятия, являвшиеся плательщиками единого налога (далее – ЕН) четвертой группы и перешедшие в третью группу плательщиков ЕН по ставке 2 %, для возвращения в свою группу должны подать декларацию плательщика ЕН четвертой группы. В этой статье рассмотрим порядок представления такой декларации.
В каких случаях сельхозпредприятие возвращается в четвертую группу единщиков
Сельхозпредприятия могут вернуться в четвертую группу плательщиков ЕН как по собственному желанию, так и после окончания действия особого режима налогообложения с уплатой ЕН в третьей группе по ставке 2 % (далее – спецрежим), установленного на период военного положения п. 9 подразд. 8 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК).
Кстати, сейчас в Верховной Раде находится на рассмотрении проект Закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения от 31.01.2023 № 8401. Его авторы предлагают, в частности, отменить временную ставку ЕН в размере 2 % уже с 1 июля 2023 года, не дожидаясь окончания действия военного положения. Поэтому если этот законопроект будет принят, то с 1 июля сельхозпредприятие автоматически вернется в четвертую группу единщиков.
Как отказаться от спецрежима по собственному желанию
Порядок отказа от спецрежима прописан в абзаце втором пп. 9.9 подразд. 8 разд. XX НК. Так, налогоплательщик имеет право самостоятельно (путем подачи заявления) отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных этим подпунктом, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято такое решение.
В этом случае налогоплательщик считается применяющим систему налогообложения, на которой он находился до выбора спецрежима, кроме случая, если в заявлении об отказе от спецрежима было указано о переходе на уплату других налогов и сборов.
То есть согласно пп. 9.9 подразд. 8 разд. XX НК сельхозпредприятия, перешедшие на спецрежим, могут по собственному желанию отказаться от него и:
- или вернуться к системе налогообложения, которую они применяли для перехода на спецрежим;
- или выбрать другую доступную для них систему налогообложения (например, единщик четвертой группы, перешедший в третью группу плательщиков ЕН по ставке 2 %, может подать заявление и выбрать третью группу с уплатой ЕН по ставке 3 % или 5 % либо перейти на общую систему).
И главное – к единщикам четвертой группы, которые сами отказались от спецрежима, не применяются ограничения, предусмотренные пп. 298.8.8 НК. А именно: если плательщик ЕН четвертой группы по собственному желанию выбрал другую группу единщиков или перешел на общую систему налогообложения, то повторно он может быть включен в четвертую группу не ранее чем через два года после такого перехода.
То есть сельхозпредприятия могут вернуться в свою группу сразу (с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором подано заявление об отказе от спецрежима), а не ждать два года.
В какой срок следует подать заявление для возвращения в четвертую группу единщиков и по какой форме?
Чтобы отказаться от спецрежима и вернуться в четвертую группу плательщиков ЕН, в налоговый орган следует подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.2019 № 308 (далее – заявление). Электронный идентификатор формы – J0102003.
По мнению налоговиков (см. вопрос 59 в разъяснении ГНС от 07.04.2022), заявление следует подать до первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение об отказе от спецрежима. Например, в случае принятия решения об отказе от спецрежима с 01.05.2023 заявление об отказе нужно подать не позднее 30.04.2022 г. (поскольку это выходной, не позднее 28 апреля).
Каковы особенности заполнения заявления?
По нашему мнению, в заявлении следует проставить отметку не о смене группы единщика, а об отказе от упрощенной системы, то есть заполнить разд. 5.5. Ведь налоговики считают, что в случае перехода единщика из третьей группы в четвертую нужно подавать заявление именно об отказе от упрощенной системы налогообложения (см. ОИР, категория 108.02.01).
Представление и заполнение декларации плательщика ЕН четвертой группы в случае перехода со спецрежима
Сельхозпредприятие, которое в 2023 году возвращается со спецрежима в четвертую группу единщиков (независимо от причины – по собственному желанию или после окончания военного положения), должно подать декларацию плательщика ЕН четвертой группы (далее – декларация) на 2023 год по форме, утвержденной приказом Минфина от 24.11.2022 № 394 (в редакции приказа Минфина от 15.12.2022 № 438). Электронный идентификатор формы – J0103805.
Отметим, что срок подачи декларации не определен. По нашему мнению, это нужно сделать до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором предприятие вернулось в четвертую группу (по аналогии представления уточняющей декларации, пп. 295.9.5 НК). То есть, если предприятие вернулось в четвертую группу с 1 мая, декларацию нужно подать до 20 июля.
Какой пакет документов следует представить вместе с декларацией?
Вместе с декларацией подается пакет документов, который подают плательщики ЕН четвертой группы, то есть:
- сама декларация по ЕН (как общая, так и отчетные);
- приложение 1 к каждой из деклараций;
- приложение 3 к каждой из деклараций;
- Расчет доли сельхозтоваропроизводства за 2022 год.
Обязательно ли подавать приложение 3 вместе с декларацией? Если да, то как его заполнить, если расчет минимального налогового обязательства (далее – МНО) за 2022 год был представлен в составе декларации плательщика со спецрежимом?
Да, обязательно, поскольку это приложение является неотъемлемой частью декларации.
Однако заполнять его не нужно. Ведь предприятие уже отчиталось о МНО за 2022 год вместе с декларацией плательщика ЕН третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения за декабрь.
Как заполнить декларацию?
Покажем в таблице, как заполнить заголовочную часть общей и отчетной деклараций.
|
Название и/или код строки |
Что отражается |
|
|
Общая декларация |
Отчетная декларация |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Порядковий номер за рік |
Порядковый номер декларации последовательно нарастающим итогом в зависимости от количества поданных соответствующих деклараций. В примечаниях к декларации указано, что нумеровать следует отдельно по типу деклараций («Загальна», «Нова загальна», «Уточнююча загальна», «Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча звітна») независимо от контролирующего органа, в который подается декларация |
|
|
Общая декларация подается один раз, поэтому в этом поле всегда будет цифра «1». Если подается новая общая или уточняющая общая декларация, то ее нумерация тоже начинается с 1 |
Отчетные декларации нумеруются последовательно, начиная с 1, 2, 3 и т. д. Если подается новая отчетная или уточняющая отчетная декларация, то ее нумерация тоже начинается с 1 |
|
|
Тип декларації (01–07) |
Делается отметка «Х» напротив поля, соответствующего типу декларации. Отметку напротив поля 07 «Довідково» ставят только: – физлица (предприниматели, зарегистрированные в форме семейного фермерского хозяйства), впервые подающие декларацию; – предприниматели – в случае подачи декларации с целью назначения пенсии/материального обеспечения и страховых выплат |
|
|
В общей декларации эту отметку ставят одновременно напротив полей 01 «Загальна» и 04 «Звітна» |
В отчетной декларации отметка ставится напротив поля 04 «Звітна» |
|
|
за ____ рік |
Год, за который подается декларация. При подаче декларации на 2023 год указывают «2023» |
|
|
починаючи з урахуванням уточнень з ____ |
При представлении общей и отчетных деклараций эти строки не заполняются. Их заполняют только для подачи уточняющих деклараций (в случае приобретения/потери права собственности или пользования сельхозугодьями или исправления ошибок в декларации) |
|
|
За ________ місяць |
Заполняется исключительно единщиками-физлицами, подающими декларацию впервые или с целью назначения пенсии/материального обеспечения, страховых выплат |
|
|
2–6 |
Данные о сельхозтоваропроизводителе (наименование, код ЕГРПОУ, код вида экономической деятельности, налоговый и электронный адреса и т. д.) |
|
|
7 |
Наименование органа ГНС по основному месту учета плательщика |
|
|
8 |
Наименование органа ГНС по месту нахождения сельхозугодий. |
|
|
9 |
Код КАТЕТТО территориальной общины по местонахождению органа ГНС, в котором плательщик находится на налоговом учете. Уровень 3 согласно Справочнику КАТЕТТО |
Код КАТЕТТО территориальной общины, на территории которой расположены земельные участки. |
В расчетной части декларации приводятся данные о сельхозугодьях, которые находятся в собственности или пользовании по состоянию на 1-е число месяца, в котором предприятие вернулось в четвертую группу плательщиков ЕН. Сумму ЕН следует рассчитать с 1-го числа месяца, в котором предприятие вернулось в свою группу, до конца года.
Если предприятие вернулось не с начала квартала, то сумма ЕН за такой квартал рассчитывается по формуле:
S = C х R х Kд. пользов : Кд. кварт,
где
- S – сумма налога за квартал;
- С – годовая сумма ЕН за земельный участок (с 1 января по 31 декабря текущего года);
- R – размер уплаты ЕН в квартале, в котором предприятие вернулось в четвертую группу единщиков (I и II кварталы – 10 %; III квартал – 50 %; IV квартал – 30 %);
- Кд. пользов – количество календарных дней пользования сельхозугодьями с 1-го числа месяца до конца квартала, в котором предприятие вернулось в четвертую группу единщиков;
- Кд. кварт – количество календарных дней в квартале, в котором предприятие вернулось в четвертую группу.
Порядок заполнения декларации рассмотрим на примере.
Пример
Сельхозпредприятие до 01.04.2022 было плательщиком ЕН четвертой группы, а с этой даты перешло в третью группу единщиков. С 01.05.2023 оно подало заявление на отказ от третьей группы и вернулось в четвертую. На 01.05.2023 площадь сельхозугодий, которыми пользовалось предприятие, составляла 1 200 га (НДО – 30 000 грн/га).
Поскольку предприятие перешло в четвертую группу не с начала квартала, оно должно рассчитать сумму ЕН за ІІ квартал по формуле (см. выше).
Данные для расчета:
- годовая сумма ЕН – 342 000 грн (1 200 га х 30 000 грн х 0,95 : 100);
- количество календарных дней во IІ квартале – 91;
- фактическое количество дней пользования во II квартале (с 1 мая по 30 июня) – 61;
- ставка ЕН на ІІ квартал – 10 %.
Сумма ЕН за ІІ квартал составляет 22 925,27 грн (342 000 грн х 10 % х 61 к. д. : 91 к. д.).
Соответственно сумма ЕН за ІІІ и ІV кварталы составляет:
- III квартал – 171 000 грн (342 000 грн х 50 %);
- IV квартал – 102 600 грн (342 000 грн х 30 %).
Итак, годовая сумма ЕН, которую должно уплатить предприятие, – 296 525,27 грн (22 925,27 грн + 171 000,00 грн + 102 600,00 грн). Эта сумма приводится в графе 6 уточняющей декларации.
Исходя из имеющихся данных заполним декларацию (см. фрагмент).
Фрагмент
|
<...>
<...> |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Комментарии к материалу