Налоговый запрос: нет ответа – есть штраф!
Суть проблемы. Запросы от органов ГНС о предоставлении налоговой информации и подтверждающих документов (далее – запрос) – довольно злободневная тема. Многие налогоплательщики получают такое количество этих запросов, что физически не успевают на них ответить в установленный законодательством срок. К тому же нередко запрос оформлен с нарушением требований Налогового кодекса (далее – НК), или же запрашивается такая информация, которая вызывает недоумение у субъекта хозяйствования. Поэтому многие из вас задаются вопросом: стоит ли отвечать на такой запрос?
Что изменилось? До недавнего времени не было ответственности за непредоставление ответа на запрос (максимум, что грозило налогоплательщику – проведение внеплановой проверки, но многие проверки были под запретом в связи с военным положением). Однако теперь в НК внесены изменения, и сейчас за игнорирование запроса или неполный ответ на запрос предусмотрена финансовая санкция в виде штрафа, размеры которого довольно велики. Поэтому важно быть осмотрительным, чтобы избежать финансовых потерь.
О чем статья? Мы расскажем, какой нормой предусмотрен штраф за отсутствие ответа на запрос, в каком размере и с какой даты применяется этот штраф, на какие нюансы его применения стоит обратить внимание.
Какой нормой предусмотрен штраф?
Штраф за непредоставление ответа (неполный ответ) на запрос предусмотрен п. 121.2 НК.
Этот пункт появился в НК благодаря вступлению в силу Закона от 20.03.2023 № 2970-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об имплементации международного стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах» (далее – Закон № 2970).
С какой даты применяется новый штраф?
Закон № 2970 вступил в силу с 28.04.2023 (опубликован в «Голосе Украины» от 27.04.2023 № 84). Именно с этой даты налоговики вправе применять новый штраф к налогоплательщикам, которые проигнорировали направленный им запрос.
|
Обратите внимание! Оштрафовать на основании пп. 121.2 НК могут налогоплательщиков, финансовых агентов, а также других лиц. |
Каковы размеры штрафа?
Размер штрафа зависит от причины, по которой налогоплательщику был направлен запрос (см. таблицу).
|
Имейте в виду! Чтобы понять, какой суммой вы рискуете, игнорируя ответ на запрос, вам нужно внимательно изучить содержание полученного запроса. В нем обязательно должно быть указано основание для направления. |
Напомним, что возможные основания для направления налоговых запросов приведены в пп. 73.3.1 НК.
|
№ п/п |
Основание для направления запроса |
Размер штрафа* |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Пп. 6 пп. 73.3.1 НК. Данным подпунктом предусмотрено три основания для направления запроса, а именно когда: – либо обнаружена ошибка или недостоверные данные в отчете о подотчетных счетах, который подан финансовым агентом; – либо в соответствии с Общим стандартом отчетности CRS финансовым агентом подан отчет о подотчетных счетах со сведениями о незадокументированных счетах; – либо обнаружено, что владельцем счета поданы недостоверные сведения финансовому агенту |
5 МЗП** |
|
2 |
Пп. 7 пп. 73.3.1 НК. От компетентного органа иностранной юрисдикции, с которой Украиной заключен международный договор, содержащий положение об обмене информацией для налоговых целей, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой, или на его основании заключен межведомственный договор, получено уведомление об обнаружении таким органом ошибки, неполных или недостоверных данных, поданных финансовым агентом по подотчетному счету лица, являющегося резидентом соответствующей иностранной юрисдикции, либо о другом нарушении или невыполнении финансовым агентом обязательств, предусмотренных Соглашением FATCA или Общим стандартом отчетности CRS, в том числе об участии финансового агента или его клиента в сделках или операциях, предусмотренных п. 393.6 НК |
5 МЗП |
|
3 |
Пп. 8 пп. 73.3.1 НК. От компетентного органа иностранного государства получен запрос о предоставлении информации на основании международного договора, содержащего положения об обмене информацией для налоговых целей, а запрошенной информации нет в распоряжении контролирующего органа |
5 МЗП |
|
4 |
Пп. 1 пп. 73.3.1 НК. По результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, которые могут свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (с обязательным указанием таких фактов в запросе) |
1 МЗП |
|
5 |
Пп. 2 пп. 73.3.1 НК. Для определения соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» при осуществлении налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии со ст. 39 НК и/или для определения уровня обычных цен в случаях, определенных НК |
1 МЗП |
|
6 |
Пп. 3 пп. 73.3.1 НК. В налоговой декларации, поданной налогоплательщиком, обнаружены недостоверные данные |
1 МЗП |
|
7 |
Пп. 4 пп. 73.3.1 НК. Подана жалоба о том, что налогоплательщиком – продавцом товаров/услуг: – не выдана НН покупателю или допущены ошибки при указании обязательных реквизитов НН, предусмотренных п. 201.1 НК, и/или нарушены предельные сроки регистрации в НН/РК в ЕРНН; – не выдана акцизная накладная покупателю либо нарушен порядок ее заполнения и/или регистрации |
1 МЗП (6 700 грн) |
|
8 |
Пп. 5 пп. 73.3.1 НК. Проведение встречной сверки |
1 МЗП |
|
9 |
Пп. 9 пп. 73.3.1 НК. Другие случаи, предусмотренные НК |
1 МЗП |
* Штраф в указанном размере применяется за каждый случай нарушения!** МЗП – минимальная заработная плата, установленная законом на 1 января налогового (отчетного) года. Для 2023 года МЗП = 6 700 грн. В колонке 4 таблицы в скобках приведены суммы штрафа для 2023 года. |
||
Как должен быть оформлен запрос?
Запрос оформлен правильно, когда в нем есть все обязательные реквизиты, а именно (п. 73.3 НК):
- основания для отправки запроса из числа предусмотренных п. 73.3 с указанием подтверждающей это информации;
- перечень запрашиваемой информации и перечень документов, которые предлагается подать;
- печать контролирующего органа.
В какой срок надо ответить на запрос?
Срок для ответа на налоговый запрос составляет (п. 73.3 НК):
- 10 рабочих дней (далее – р. д.) – если запрос направлен в связи с проведением встречной сверки;
- 15 р. д. – если запрос направлен по всем другим основаниям.
В каком порядке применяется штраф?
Если по той или иной причине вы не ответили на запрос в установленный срок, вам грозит штраф. В применении нового штрафа есть важные нюансы, о которых стоит знать заранее.
Нюанс 1. Штраф применяется за каждый случай, когда вы не ответили на запрос
К примеру, вы в один день получили от органа ГНС три разных запроса, направленных по разным основаниям. Все эти основания попадают под штраф в размере 1 МЗП. На все три запроса вы не ответили. Значит, вам грозит штраф в размере 20 100 грн (6 700 х 3). А если вы ответили только на один запрос из этих трех, тогда сумма штрафа составит 13 400 грн (6 700 х 2).
Нюанс 2. Формальный ответ не убережет от штрафа
Штраф на основании п. 121.2 НК применяется, если вы:
- вообще не ответите на запрос;
- отправите ответ без запрошенных документов и информации;
- подадите запрошенные документы и информацию не в полном объеме.
Иными словами, если вы отправили налоговикам формальную отписку, чтобы уложиться в установленный НК срок для ответа, то это не спасет вас от штрафа.
|
Кстати! Штраф установлен п. 121.2 НК только за неподачу или неполную подачу запрошенной информации/документов, а вот за несвоевременную их подачу штраф не предусмотрен. Однако не исключаем, что на практике у налоговиков будут попытки оштрафовать и за просрочку предоставления ответа на запрос. |
Нюанс 3. Штраф применяется, если запрос направлен на законных основаниях
Пунктом 121.2 НК установлено, что штраф за допущенные нарушения применяется только в случае, если налоговый запрос направлен по основаниям, предусмотренным пп. 73.3.1 НК (см. выше в нашей таблице).
А если, например, в полученном запросе вообще не указано основание для его направления, то такой запрос не отвечает требованиям ст. 73 НК. И тогда вы вправе не подавать запрошенную информацию и документы.
|
Наш совет. Безусловно, игнорировать неправильно оформленный запрос не стоит. Желательно отправить ответ с мотивированным отказом в предоставлении запрошенной информации/документов (т. е. укажите причину отказа). |
Нюанс 4. Уплата штрафа не освобождает вас от обязанности ответить на запрос
Такое требование прямо предусмотрено п. 121.2 НК. Поэтому и после уплаты штрафа запрошенную информацию и документы все равно нужно будет предоставить.
|
Также напоминаем! Введение нового штрафа не отменило другие последствия для налогоплательщика, которые ранее были предусмотрены НК. |
Так, если не будет ответа на налоговый запрос, у налогоплательщика могут провести внеплановую документальную проверку на основании пп. 78.1.1, 78.1.4, 78.1.9, 78.1.19, 78.1.26 НК. Правда, на период военного положения эти виды внеплановых проверок запрещены согласно пп. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НК. Однако в ближайшее время (а именно с 01.07.2023) планируется отменить военный мораторий на проведение проверок. Соответствующий законопроект от 31.01.2023 № 8401 находится на рассмотрении в Верховной Раде, и вероятность, что этот законопроект будет принят, достаточно высока.
Комментарии к материалу