Кабмин одобрил законопроект по усовершенствованию правил трансфертного ценообразования

Больше по теме:

Приложение ТЦ: трансфертное ценообразование

Кабмин одобрил разработанный Минфином законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования правил трансфертного ценообразования» (рег. № 15518).

Целью законопроекта является защита налоговой базы Украины, уменьшение количества споров и рисков двойного налогообложения, а также содействие приведению законодательства в соответствие со стандартами ОЭСР и ЕС.

Сегодня часть компаний может искусственно занижать цены в операциях между связанными предприятиями – например, продавать товары или услуги дочерней фирме по заниженной цене, чтобы показать меньшую прибыль и уплатить меньше налогов в Украине. Этот законопроект закрывает основные лазейки, позволяющие так делать, в частности убираются стоимостные критерии признания операции контролируемой, и устанавливает более четкие правила применения правила «вытянутой руки»: все операции между связанными компаниями должны оцениваться так, будто они заключены между независимыми сторонами на рыночных условиях. Это касается не только операций с иностранными партнерами, но и определенных операций внутри страны.

Почему это важно?

Трансфертное ценообразование регулирует порядок определения цен в операциях между связанными лицами в соответствии с принципом «вытянутой руки». Это означает, что условия операций между связанными компаниями, в частности цены, должны соответствовать тем, которые были бы установлены между независимыми компаниями, то есть быть рыночными.

Именно из-за внутригрупповых операций в мире чаще всего происходит размывание налоговой базы и перемещение прибыли в юрисдикции с более низким уровнем налогообложения. Предложенные изменения направлены на минимизацию таких рисков и обеспечение справедливого налогообложения в Украине.

В то же время законопроект призван повысить налоговую определенность для бизнеса и уменьшить количество споров между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Ключевые изменения

Проектом Закона предлагается:

• расширить применение принципа «вытянутой руки» на внутренние операции с связанными лицами, а именно на операции с убыточными предприятиями и предприятиями, пользующимися льготными режимами обложения налогом на прибыль;
• уточнить этапы идентификации и определения условий операций для проведения дальнейшего анализа сопоставимости;
• уточнить применение методов трансфертного ценообразования, в частности методов цены перепродажи, «расходы плюс», чистой прибыли и распределения прибыли;
• уточнить концепцию DEMPE-анализа операций с нематериальными активами с учетом функций развития, совершенствования, обслуживания, защиты и эксплуатации нематериальных активов, а также распределения прибыли в соответствии с выполненными функциями;
• уточнить подходы к трансфертному ценообразованию в финансовых операциях между связанными лицами. Речь идет об операциях финансирования, когда одна сторона только предоставляет средства, но не контролирует связанные с этим риски: доход такой стороны от финансирования не должен превышать безрисковую доходность (ориентир – доходность государственных облигаций в валюте). Если же финансирующая сторона фактически контролирует риски – доходность может учитывать премию за риск. Это делает невозможным ситуацию, когда прибыль искусственно «переводится» на компанию группы, которая только формально предоставила заем, не неся никаких реальных функций или рисков;
• ввести обновленную модель штрафов, которая будет стимулировать налогоплательщиков к осуществлению самостоятельной корректировки. В настоящее время за занижение прибыли вследствие несоблюдения принципа «вытянутой руки», установленного контролирующим органом, действует единая ставка штрафа – 10 % от суммы налогового обязательства. Законопроект предлагает заменить ее на дифференцированную шкалу в зависимости от того, насколько добросовестно вел себя плательщик:
  • 7 % от корректировки – если налогоплательщик выполнил без нарушений свои обязательства по подаче документации по трансфертному ценообразованию и отчетности о контролируемых операциях;
  • 10 % от корректировки – если нарушение сопровождалось неподачей отчета о контролируемых операциях или документации по трансфертному ценообразованию;
  • 15 % от корректировки – если установлено отягчающее обстоятельство, в частности недостоверное раскрытие информации, повлиявшее на выбор метода оценки или сопоставимых операций.

Такой подход поощряет бизнес добросовестно придерживаться положений законодательства о правилах трансфертного ценообразования;

• уточнить опровергнутые презумпции по выбранному методу трансфертного ценообразования и источникам информации.

Законопроектом предусмотрено упрощение отчетности для бизнеса. Обеспечено введение стоимостных критериев для операций, не подлежащих отражению в документации по трансфертному ценообразованию, а также стоимостных критериев или типов операций, составляющих более высокий или более низкий уровень риска с точки зрения трансфертного ценообразования.

Соответствие международным стандартам

Законопроект подготовлен с учетом:

• установок ОЭСР по трансфертному ценообразованию (редакция 2022 года); шагов 8–10 Плана действий BEPS;
• обязательств Украины в рамках Соглашения об ассоциации с ЕС;
• мер Национальной стратегии доходов до 2030 года.

Принятие закона станет важным шагом на пути к приобретению Украиной членства в ОЭСР и усилит доверие международных партнеров.

Ожидаемые результаты

Принятие законопроекта будет способствовать выполнению международных обязательств Украины как страны-кандидата на членство в ОЭСР, повышению уровня налоговой определенности для налогоплательщиков, улучшению инвестиционного климата и повышению качества администрирования трансфертного ценообразования.

Нормы законопроекта после его принятия вступят в силу с 1 января 2028 года. Это предоставит бизнесу время подготовиться к новым требованиям.

Вскоре законопроект будет подан на рассмотрение Верховной Рады.

Минфин