Юрлицо-единщик имеет дочернее предприятие: что с единым налогом?
Плательщик единого налога (далее – ЕН) третьей группы, который владеет 100 % уставного капитала (далее – УК) другого предприятия, решил уменьшить размер УК этого предприятия. И величину уменьшения собирается получить от своей «дочки» деньгами.
Возник вопрос: должна ли сумма, возвращенная единщику в качестве «лишней» инвестиции, облагаться ЕН?
По мнению контролирующего органа – не должна. Это четко сказано в Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 18.09.18 г. № 4079/6/99-99-12-02-03-15/IПК (далее – ИНК № 4079).
В то же время, как следует из этой ИНК (хотя нормы НК такого не предусматривают), сумма возврата инвестиции должна включаться в допустимый объем годового дохода (5 000 000 грн.), установленный для единщиков пп. 3 п. 291.4 Налогового кодекса (далее – НК). Поэтому если в отчетном периоде доход единщика из-за возврата инвестиции превысит с начала года 5 000 000 грн., то исходя из ИНК № 4079 такому единщику придется со следующего квартала уйти на общую систему налогообложения, а сумму превышения – обложить ЕН по двойной ставке (6 % либо 10 %).
Кроме того, в ИНК № 4079 специалисты ГФС заодно предупредили плательщиков о том, что:
- приобретение и продажа единщиком корпоративных прав прочих юрлиц на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество, которое для единщиков под запретом согласно пп. 6 пп. 291.5.1 НК.
Правда, при этом налоговики не уточнили, сколько раз нужно купить и продать корпоративные права и в течение какого периода, чтобы это считалось постоянной основой;
- приобретая 100%-ную долю в УК какого-либо предприятия, единщик фактически осуществляет деятельность по управлению предприятиями.
Такое заявление налоговиков должно заставить единщиков насторожиться. Дело в том, что деятельность по управлению предприятиями запрещена единщикам нормой пп. 7 пп. 291.5.1 НК. И если исходить из логики налоговиков, то получается, что абсолютно все материнские компании, которые являются плательщиками ЕН, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.
А если развивать данную точку зрения дальше, то можно вообще дойти до абсурда. Например, согласно п. 3 П(С)БУ 12, считается, что одно предприятие может оказывать существенное влияние на другое предприятие (в т. ч. и управлять им), если владеет всего лишь более 20 % УК другого предприятия.
Надеемся, что умозаключения, которые «вырвались» у специалистов ГФС попутно с ответом на заданный плательщиком вопрос, все-таки не найдут практического применения.
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 18.09.2018 р. № 4079/6/99-99-12-02-03-15/ІПК
Про визначення доходу платника єдиного податку третьої трупи
Державна фіскальна служба України на звернення Товариства, надіслане Головним управлінням ДФС у Харківській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої труни, має 100 відc. частки у статутному капіталі іншого підприємства (далі - Підприємство) та має намір зменшити статутний капітал цього Підприємства.
Товариство запитує, чи є об'єктом оподаткування Податком кошти, сплачені Товариству Підприємством у зв’язку із зменшенням його статутного капіталу.
Згідно з п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу корпоративні права - це права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.
У часта у формуванні статутного капіталу іншої юридичної особи є господарською операцією з придбання корпоративних прав, тобто здійсненням прямих фінансових інвестицій (н.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Визначення доходу (об’єкта оподаткування) платника єдиного податку - юридичної особи третьої групи регулюється п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу: доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.
Згідно з п. 292.13 ст. 292 та п.п. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодексу дохід визначається на підставі даних обліку (спрощеного бухгалтерського обліку), який здійснюється
відповідно до національних положень бухгалтерського обліку та/або інших актів Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (п. 2 ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»),
Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі (фінансові інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства та в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства)), на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування, крім тих. що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування (п. 12 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 № 91, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17 травня 2000 р. за № 284/4505).
Враховуючи зазначене, кошти, які Товариство отримає від операції повернення частини своїх фінансових інвестицій, не є об’єктом оподаткування єдиним податком для платників третьої групи.
Разом з цим зазначаємо, що відповідно до п.п. 7 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють діяльність з управління підприємствами.
За відповідністю кодів КВЕД ДК 009:2010 та КВЕД ДК 009:21)05 вид діяльності «Управління підприємствами» (код 74.13.0 КВЕД ДК 009:2005) передбачає діяльність головних управлінь (хед-офісів) та включає, діяльність холдингових компаній, які залучені до керування, а також діяльність головних управлінь (хед-офісів). централізованих адміністративних офісів та різних офісів, що здійснюють ведення справ, спостерігають та керують іншими підрозділами компанії або підприємства, здійснюють стратегічне або організаційне планування, беруть участь у прийнятті рішень і код 70.10 КВЕД ДК 009:2010).
Враховуючи зазначене, якщо юридична особа, набуваючи статусу засновника юридичної особи, обирає та здійснює вид діяльності «Управління підприємствами» (підклас КВЕД ДК 009:2005 74.15.0) або «Діяльність іоловних управлінь (хед-офісів)» і код 70.10 КВЕД ДК 009:2010), то відповідно до вимог п.п. 292.5.1 п. 291.5 от. 291 Кодексу така юридична особа не може бути платником єдиного податку третьої трупи.
З придбанням 100 віде. участі у статутному' капіталі Підприємства Товариство фактично здійснює діяльність з управління цим Підприємством.
При цьому слід враховувати наступне. Придбання та продаж Товариством корпоративних прав інших юридичних осіб на постійній основі може розглядатися як фінансове посередництво.
Зокрема, п. 6 п.п. 29і.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено, то не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва.
Стосовно суми повернених інвестицій Товариства, то зазначаємо, що відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу для платників єдиного податку третьої групи - юридичних осіб будь-якої організаційно-правової форми встановлено обмеження річного обсягу доходу у розмірі 5 млн. гривень.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Комментарии к материалу