Являются ли объектом обложения НДС услуги по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду?

Пунктом 29 статьи 64 Бюджетного кодекса определено, что к доходам общего фонда бюджетов сельских, поселковых, городских территориальных общин относятся поступления от арендной платы за пользование имущественным комплексом и другим имуществом, находящимся в коммунальной собственности, учредителем которых являются сельские, поселковые, городские.

В соответствии с пунктом 5 статьи 17 Закона Украины от 03 октября 2019 г. № 157-IX "Об аренде государственного и коммунального имущества" порядок распределения арендной платы для объектов, находящихся в коммунальной собственности, между соответствующим бюджетом, арендодателем и балансодержателем определяется представительным органом местного самоуправления

Согласно подпункту "б" пункта 185.1 статьи 185 НКУ объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 НКУ.

Не является объектом налогообложения операции по оплате арендной платы или концессионного платежа по договорам в соответствии с арендой или концессией целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиодателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи согласно закону зачисляются в Государственный бюджет Украины или местный бюджет (подпункт 196.1.15 пункта 196.1 статьи 196 НКУ).

То есть не является объектом налогообложения операции по оплате арендной платы за предоставленное в аренду коммунальное имущество при соблюдении следующих условий:

• в аренду предоставляется цельный имущественный комплекс коммунального предприятия (его структурного подразделения);
• арендодателем по договору выступает орган местного самоуправления;
• арендные платежи в полном объеме зачисляются в местный бюджет.

В случае несоблюдения любого из указанных условий операция по оплате арендной платы за предоставленное в аренду коммунальное имущество подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.

В соответствии с пунктом 201.1 статьи 201 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых тиражей в установленный НКУ срок.

Таким образом, услуги по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду являются объектом обложения НДС, независимо от того, распределяет ли арендатор сумму арендной платы или перечисляет ее на счет арендодателя в полном объеме (кроме операций, определенных подпункт 196.1.15 пункта 196). 196 НКУ).

Поэтому на дату возникновения налоговых обязательств по НДС коммунальное предприятие-арендодатель (независимо от того, распределяет ли арендатор сумму арендной платы или перечисляет ее на счет арендодателя в полном объеме) составляет налоговую накладную на всю сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды.

https://zp.tax.gov.ua