Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Является ли истекшая кредиторка доходом для единщика – неплательщика НДС?


У юрлица – плательщика ЕН по ставке 5 % числится в учете кредиторская задолженность перед нерезидентом за предоставленные услуги. Срок исковой давности истребования задолженности истек в отчетном периоде. Является ли сумма такой задолженности доходом, подлежащим обложению ЕН?

Мы считаем, что не является. Правила налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности приведены в п. 292.3 НК. Согласно этому пункту сумма такой задолженности включается только в налогооблагаемый доход единщика третьей группы, который является плательщиком НДС (т. е. применяет ставку ЕН в размере 3 % плюс НДС). В нашем случае единщик не является плательщиком НДС, поэтому данная норма к нему неприменима.

В то же время в соответствии с тем же п. 292.3 НК в доход любого единщика включается также стоимость услуг, бесплатно полученных в течение отчетного периода. Так, может быть, истекшая кредиторка попадает в доход нашего единщика как бесплатная услуга? Нет, для единщика услуга будет считаться бесплатно полученной, только если она предоставлена по договору, которым не предусмотрена денежная либо другая компенсация стоимости такой услуги (п. 292.3 НК). В нашем случае договор другой.

Таким образом, сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности в любом качестве не считается налогооблагаемым доходом единщика, который не является плательщиком НДС.

То же касается и кредиторки, которая списывается таким единщиком по причине ликвидации кредитора. О доходе от списания такой задолженности в НК нет ни слова.

Однако у ГФС другое мнение! Как следует из ИНК от 22.02.19 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и ИНК № 5209, специалисты фискального органа считают истекшую и «ликвидационную» кредиторку доходом единщика независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

В качестве главного аргумента налоговики приводят п. 44.2 НК. В нем сказано, что юрлица-единщики для расчета объекта налогообложения ведут упрощенный бухучет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином. Такой методикой ГФС считает национальные стандарты бухучета (см., например, письмо от 22.07.16 г. № 1597/10/15-32-12-04-22). А так как нормами П(С)БУ 15 предусмотрено включать в состав бухгалтерского дохода предприятия суммы списанной кредиторской задолженности, то, по мнению специалистов ГФС, данные суммы должны являться доходом и для целей обложения ЕН.

Что здесь можно сказать? Только то, что налоговики в который раз постарались выдать желаемое за действительное. Обратимся к истории вопроса.

Норма п. 44.2 НК об определении объекта налогообложения единщика на основании данных упрощенного бухучета действует с апреля 2011 года. А на тот момент п. 8 П(С)БУ 25 было установлено, что субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухучета доходов и расходов, должны были для целей бухучета признавать доходы и расходы с учетом требований НК. При этом суммы, которые не признавались согласно НК расходами или доходами, единщики должны были относить непосредственно на финрезультат после налогообложения. Таким образом, в течение какого-то времени объект обложения ЕН рассчитывался прямо в бухучете.

Однако попытка скрестить бухгалтерский и налоговый учет оказалась неудачной, и в июле 2015 года Минфин Приказом № 573 исключил данную норму из п. 8 П(С)БУ 25. С тех пор у единщиков отсутствует законная возможность (и необходимость) определять объект налогообложения по данным бухучета.

Подытожим вышеизложенное:

  • объект обложения ЕН определяется только по правилам гл. 1 разд. ХIV НК, в том числе п. 292.3, о которых было рассказано выше;
  • для целей составления финотчетности юрлица-единщики признают доходы и расходы согласно национальным положениям (стандартам) бухучета (п. 10 П(С)БУ 25).

Добавим, что наши аргументы действительны и в других случаях, когда специалисты ГФС пытаются использовать правила бухучета для определения объекта налогообложения у единщиков, например, для дохода от курсовых разниц, возникающих при расчете инвалютных задолженностей в бухучете единщика (см. ОИР, категория 108.01.02).

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
03.06.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Утверждены изменения к Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 27.05.2025 Определены критерии, при которых деятельность не будет считаться предоставлением финансовых услуг Обнародованы п...
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
17.04.2025
С 16.04.2025 начали действовать сроки хранения документов по воинскому учету
Больше по теме: Приказы и распоряжения: основные термины, виды и сроки хранения Сроки хранения первичных документов увеличены: повлияет ли это на сроки давности для проверок Министерство юстиции приказом от 14.03.2025 № 748/5 утвердило изменения к Перечню типовых документов, которые созд...
Новое
06.06.2025
Таможенное оформление завершено, но РК не зарегистрирован: в каком отчетном периоде отразить НН по товарам РЭО
Данные РК, составленного с целью приведения показателей НН по операциям по экспорту отдельных видов товаров в соответствие с показателями таможенной декларации, в налоговой декларации не отражаются. Больше по теме: Режим экспортного обеспечения: заполняем отчетность по НДС Режим экспортного обеспе...
06.06.2025
В какой очередности уменьшается налоговый долг за счет отрицательного значения в декларации по НДС
Зачисление суммы, указанной в строке 20.1 налоговой декларации по НДС в счет уменьшения налогового долга по НДС в ИКП производится в предельный день подачи налоговой декларации по НДСисключительно для погашения налогового долга по НДС в таком порядке: в первую очередь – в счет основного платеж...
06.06.2025
Что указать работодателю в справке, подтверждающей стаж работы во вредных условиях
В справке должны быть указаны: периоды работы, которые зачисляются в специальный стаж; профессия или должность; характер выполняемой работы; раздел, подраздел, пункт, наименование списков или их номера, в которые включается этот период работы; первичные документы за время выполнения работы, на основ...
Лучшие материалы