Является ли доходом физлица-предпринимателя компенсация расходов на оплату труда за трудоустройство ВПЛ во время военного положения

Включает ли ФЛП на общей системе налогообложения в состав дохода сумму компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине и как отражает в Типовой форме, по которой осуществляется учет доходов и расходов?

Условия, механизм выплаты и порядок использования средств для предоставления работодателю компенсации расходов на оплату труда за каждое трудоустроенное лицо из числа внутренне перемещенных лиц (далее – ВПЛ) в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине за счет средств резервного фонда госбюджета установлены Порядком предоставления работодателю компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, утвержденным постановлением КМУ от 20.03.2022 № 331 (далее – Порядок № 331). Об этом информируют в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области.

Действие Порядка № 331 распространяется на работодателей, трудоустроивших ВПЛ во время военного положения в Украине, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022, в частности, тех работников, которые получили статус ВПЛ после трудоустройства (п. 3 Порядка № 331).

Согласно п. 3 Порядка № 331 компенсация расходов предоставляется в размере 6 500 грн ежемесячно за каждое трудоустроенное лицо, за которое работодателем уплачивается ЕСВ, на период военного времени и в течение 30 календарных дней после его отмены или прекращения.

Общая продолжительность предоставления компенсации расходов не может превышать двух месяцев со дня трудоустройства лица на условиях, предусмотренных п. 2 Порядка № 331.

Налогообложение доходов, полученных физлицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса (далее – НК).

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя (п. 177.2 НК).

Пунктом 177.4 НК определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физлицом-предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.

Так, к расходам физлица-предпринимателя относятся, в частности, расходы на оплату труда физлиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на оплату основной и дополнительной зарплаты и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений ( пп. 177.4.2 НК).

Согласно п. 177.10 НК физлица-предприниматели на общей системе налогообложения обязаны вести учет доходов и расходов и иметь подтверждающие документы по происхождению товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 утверждены Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, и Порядок ее ведения (далее – Порядок № 261).

Согласно пп. 6 п. 1 разд. II Порядка № 261 сумма расходов на оплату труда физлиц, находящихся в трудовых отношениях, или за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера отражаются в графе 7 Типовой формы.

Ввиду того что сумма средств, полученная физлицом-предпринимателем в виде компенсации затрат на оплату труда за трудоустройство ВПЛ в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, не связана с хоздеятельностью физлица-предпринимателя, сумма таких средств не включается в его доход, но такой доход облагается налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков-физлиц.

В то же время в графе 7 Типовой формы указывается сумма расходов, понесенных физлицом-предпринимателем на оплату труда физлиц, находящихся с ним в трудовых отношениях.

Главное управление ГНС в Ивано-Франковской области