Выплата неприбыльной организацией матпомощи, пособия на лечение, предоставление займов: исключат ли за это из Реестра

Больше по теме:

Благотворительная помощь члену неприбыльной организации. Есть ли угроза для неприбыльного статуса?

Является ли основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций предоставление своим учредителям (участникам), членам такой организации, работникам материальной помощи или осуществление выплаты на нужды участников (лечение, предоставление займов и т. п.)?

В соответствии с п. 133.4 Налогового кодекса (далее – НК) не являются налогоплательщиками неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльная организация) в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НК.

Согласно пп. 133.4.1 НК неприбыльной организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация, которое одновременно отвечает следующим требованиям:

• образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей этого абзаца не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных пп. 133.4.2 НК;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положение этого абзаца не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов, и жилищно-строительные кооперативы;
• внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Положение абзацев третьего и четвёртого пп. 133.4.1 НК относительно требований наличия учредительных документов не распространяются на бюджетные учреждения.

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый пп. 133.4.2 НК).

Итак, в общем порядке обязательными условиями пребывания организации в статусе неприбыльной организации являются, в частности, запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц, и использование своих доходов (прибылей) исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами в рамках закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации.

В то же время на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения не считается нарушением требований п. 133.4 НК осуществление неприбыльной организацией передачи имущества, оказания услуг, благотворительной помощи, использования доходов (прибылей) для финансирования расходов, не связанных с реализацией целей и направлений деятельности, предусмотренных ее учредительными документами, на цели и в пользу получателей, определенных п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Перечень организаций, которые могут быть отнесены к неприбыльным организациям, которые отвечают требованиям п. 133.4 НК и не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, приведены в пп. 133.4.6 НК.

Следует отметить, что Законом от 17.12.2024 № 4143-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость операций по ввозу на таможенную территорию Украины отдельных товаров оборонного назначения» (далее – Закон № 4143), который вступил в силу с 30.12.2024, внесены изменения в условия пребывания в Реестре благотворительных организаций, которые выплачивают компенсации и осуществляют другие выплаты в пользу работников таких организаций, а также дополнен перечень возможных приобретателей благотворительной помощи от неприбыльных организаций, определенных п. 63 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК.

Так, согласно пп. 133.4.4¹ НК выплата компенсаций и других выплат (в т. ч. тех, которые являются дополнительным благом) в пользу работников благотворительной организации не являются основанием для исключения такой благотворительной организации из Реестра, при условии что такие компенсации и другие выплаты связаны с реализацией целей и задач такой благотворительной организации и предусмотрены ее учредительными документами и/или организационно-распорядительными документами и не противоречат Закону от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Размер таких компенсаций и других выплат в налоговом (отчетном) году не должен превышать 25 % от суммы понесенных административных расходов такой благотворительной организации за налоговый (отчетный) год.

Кроме того, с учетом изменений, внесенных Законом № 4143 в п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НК, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения на территории Украины расширен перечень лиц, предоставление которым благотворительной помощи неприбыльной организацией не приведет к потере им такого статуса. Расширение указанного перечня касается включения в него физических лиц (кроме учредителей, участников таких организаций или связанных с ними лиц) – приобретателей благотворительной помощи от неприбыльных организаций из числа:

• участников боевых действий, военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службы внешней разведки, Госпогранслужбы, МВД, Управления государственной охраны, Государственной службы специальной связи и защиты информации, других образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований, добровольческих формирований, добровольческих общин, полицейских и работников Нацполиции, в том числе тех, которые получили ранения, контузии или иное повреждение здоровья, которые защищают (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины, принимают (принимали) непосредственное участие в отпоре вооруженной агрессии и обеспечении национальной безопасности, территориальной целостности в период действия военного, чрезвычайного положения в Украине, находясь непосредственно в районах осуществления указанных мероприятий, или в пользу членов их семей (в понимании пп. 165.1.54 НК) военнослужащих, погибших, умерших в результате ранения, контузии или увечья;
• работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий и в период осуществления боевых действий, в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов их семей (в понимании пп. 165.1.54 НК).

В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, определенных п. 133.4 НК, а для религиозной организации – требований, определенных абзацем вторым пп. 133.4.1 и пп. 133.4.2 НК, такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позднее) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов. Такая некоммерческая организация исключается контролирующим органом из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение (абзац первый пп. 133.4.3 НК).

При этом отмечаем, что по поднятому вопросу предлагаем вам обратиться в контролирующие органы для получения индивидуальной налоговой консультации в соответствии со ст. 52 НК, поскольку ответ можно дать только рассматривая каждый конкретный случай в отдельности с осуществлением анализа документов конкретной организации.

ОИР, категория 102.04