Выдача банком наличных клиенту-юрлицу через кассу: повод для доначисления банку НДФЛ и военного сбора?

НДФЛ и военный сбор: объект, ставки, плательщики

Клиент, являющийся юридическим лицом, получил через кассу наличные в банке. Во время проверки представители Государственной фискальной службы Украины доначислили банку, который выдал средства, НДФЛ и военный сбор на сумму выданной наличности. Правомерны ли действия контролеров?

Рабочая ситуация

Для банков операции по выдаче клиентам наличных через кассу являются типичными, в частности, если такая наличность выдается со счетов юридических лиц их уполномоченным представителям – физическим лицам. Такая наличность юридическим лицам может понадобиться, например, для закупки у населения сельскохозяйственной продукции или металлолома.

К сожалению, ГФСУ нашла возможности для доначислений НДФЛ и военного сбора даже по такой, казалось бы, обыденной операции. Каким образом? Коротко опишем логику контролеров.

Логика контролеров

Во время проверки банка фискальные органы изучают статус его клиентов – юридических лиц, которые снимали наличные через кассу. При таком условии контролеров интересует:

есть ли среди таких контрагентов те, в отношении должностных лиц которых начато уголовные производства, в частности, за фиктивную деятельность, уклонение от уплаты налогов и т.д.;

подавали ли такие лица Налоговые расчеты по форме № 1ДФ и, если да, указаны ли в них операции, ради которых, собственно, наличные и снимали со счета (выплаты в пользу физических лиц доходов за сельскохозяйственную продукцию, металлолом и т.д.).

Если фискалы находят контрагентов по таким признакам, то они с высокой вероятностью зафиксируют в акте, что документы, по которым банк выдавал наличные их представителям, не имеют юридической силы и не могут использоваться в качестве подтверждающих документов для налоговых целей (со ссылкой на п. 44.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Но самое интересное дальше. По мнению контролеров, банк выдавал наличные из кассы неизвестным физическим лицам. Поэтому он по этим суммам должен был выступить налоговым агентом и начислить НДФЛ/военный сбор.

Буква закона

Такая фискальная логика является некорректной, поскольку:

банк при выдаче наличных со счета клиента – юридического лица осуществляет операцию только с этим юридическим лицом. Кроме того, тот факт, что наличные фактически выдаются физическим лицам, роли не играет, ведь они получают такую наличность исключительно как представители юрлица (то есть как лица, действующие от имени, в интересах и за счет такого юридического лица);

банк выдавал через кассу средства, которые находились на счете клиента, поэтому эти деньги банку не принадлежат. Выплатить за их счет любой доход банк просто не может;

в общем, в таких операциях нет какого-либо объекта обложения НДФЛ и военным сбором, что подтверждается ст. 164 НКУ;

нарушения, которые мог допустить клиент банка (это касается как уголовных производств в отношении должностных лиц клиента, так и возможного непредставления налоговой отчетности), не могут создавать для банка негативных налоговых последствий, например, налоговых обязательств по НДФЛ/военного сбора;

в таких случаях ГФСУ может также ссылаться на нарушение банком профильного законодательства, в частности Инструкции о ведении кассовых операций банками Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 01.06.2011 г. № 174. Но здесь заметим, что даже если банк и нарушил такие нормы, то ГФСУ не уполномочена их контролировать. Более того, нарушения банком норм профильных нормативно-правовых актов (не налоговых) также не является достаточным основанием для доначисления налоговых обязательств.

Судебная практика

На сегодня противоправность таких действий ГФСУ подтверждается и судебной практикой, в частности:

постановлением ВАСУ от 23.03.2016 г. по делу № К/800/40020/15: «<...> полученные физическими лицами, как представителями юридических лиц по распоряжению последних средства со счетов, обслуживаемых <...>, не могут считаться доходами этих физических лиц, а следовательно истец не обязан начислять и уплачивать налог в качестве налогового агента. <...>»;

решением Одесского апелляционного административного суда от 05.04.2017 по делу № 815/4146/15: «<...> Изложенное свидетельствует о том, что банк, при выдаче наличных физическим лицам на закупку сельскохозяйственной продукции, которые являются представителями юридических лиц – клиентов, с банковских счетов таких юридических лиц, не являющихся налоговым агентом, поскольку наличность выдана не физическим лицам, а юридическому лицу через своих представителей, в связи с чем данные операции не могут быть обложены налогом на доходы физических лиц. <...>».

https://devisu.ua