Время и деньги. Что надо знать о влиянии финансовых затрат на налогообложение

Нюансы бухучета - тема для плательщиков всегда актуальна и горячая. Здесь можно говорить долго.

Обратим внимание на сложные элементы бухучета, влияющие на определение объекта налогообложения налогом на прибыль. Среди них - учет финансовых затрат. В частности: дисконтирование долгосрочных обязательств, корректировка по правилам тонкой капитализации, капитализация финансовых затрат.

Итак, подробнее. Один из сложных элементов - признание и оценка финансовых инструментов. Речь идет о долгосрочных обязательствах, которые построены на концепции стоимости денег во времени. Ее основой является утверждение: деньги - понятия не статичное, а гибкое, которое зависит от времени. То есть одно и то же их количество в разные периоды имеет не одинаковую стоимость.

Следовательно, с точки зрения бухгалтерского учета получатель займа (кредита) на дату получения должен оценить его стоимость с учетом той процентной ставки, под которую можно было бы взять кредит в независимого лица на тех же условиях, на которых получено упомянутый займ (кредит).

Следует отметить, что оценке подлежат не только займы и кредиты, полученные плательщиком на нерыночных условиях, а также - и отсрочки платежей по расчетам за товар, услуги на срок более года. Итак налогоплательщики при оценке долгосрочных обязательств должны привести их стоимость в нынешней (дисконтированной) и своевременно признать доход от дисконтирования.

Не менее важными и сложными для расчета являются налоговые разницы, связанные с увеличением/уменьшением финансового результата до налогообложения по правилам тонкой капитализации.

В данном аспекте необходимо учитывать следующие моменты:

• во-первых, налоговые разницы необходимо рассчитывать нарастающим итогом;
• во-вторых, при оценке связанности нерезидента необходимо учитывать, что при минусовых чистых активах любой нерезидент, предоставив займ, будет считаться связанным лицом (последний абзац пункта а) подпункта 14.1.159 НКУ);
• в-третьих, учитывая, что норма пункта 140.2 НКУ содержит понятие именно начисленных в бухгалтерском учете процентов, а не финансовых затрат, при расчете суммы превышения учитывается вся сумма начисленных в бухгалтерском учете процентов в пользу связанных лиц-нерезидентов - независимо от того, отражены или нет такие проценты при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета, в том числе - отнесены на увеличение квалификационного актива.

О правилах бухгалтерского учета квалификационных активов, нужно обратить внимание на необходимость капитализации финансовых расходов - независимо от цели получения займов (кредитов). Отсутствие капитализации финансовых расходов при наличии у плательщика квалификационных активов (то есть - активов, требующих значительного времени на создание), влияет на искажение данных финансового результата, что приводит к его занижению. Как следствие - плательщиками может быть недодекларований налог на прибыль.

Итак, учитывая нюансы бухгалтерского и налогового учета операций по получению займов, кредитов и прочего привлечения денежных средств как на платной так и на безвозмездной основе, Офис обращает внимание плательщиков налога на прибыль на их учета при декларировании.

officevp.sfs.gov.ua