Оплата физлицу за поставку электроэнергии по «зеленому» тарифу: каков признак в приложении 4ДФ к Расчету

Больше по теме:

Приложение 4ДФ: правила и примеры заполнения

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

Каким образом облагается налогами и отражается в приложении 4ДФ к Расчету доход, в виде денежной суммы, выплаченной ЮЛ-электропоставщиком ФЛ – бытовому потребителю за проданную им электрическую энергию, произведенную из альтернативных источников энергии по «зеленому» тарифу?

Взаимоотношения между бытовым потребителем и поставщиком универсальной услуги, связанные с продажей и учетом электрической энергии, производимой генерирующими установками частных домохозяйств, и расчетами за нее, регулируются Правилами розничного рынка электрической энергии, утвержденными постановлением Национальной комиссии, осуществляющей государственное регулирование в сферах энергетики и коммунальных услуг от 14.03.2018 № 312 (далее – Правила № 312), и договором о купле-продаже электрической энергии по «зеленому» тарифу частным домохозяйством, которое является приложением 2 к заключенному договору о поставке электрической энергии поставщиком универсальных услуг, Гражданским и Хозяйственным кодексами (пп. 11.3.6 Правил № 312).

Согласно пп. 5.5.2 Правил № 312 бытовой потребитель имеет право, в частности, на продажу по «зеленому» тарифу поставщику универсальных услуг электрической энергии, производимой из энергии солнечного излучения и/или энергии ветра генерирующей(-ими) установкой(-ами) частного(-ых) домохозяйства (в), суммарная мощность которой не превышает установленную мощность для соответствующей категории генерирующей установки, определенную законом, в объеме, превышающем месячное потребление электрической энергии таким частным домохозяйством.

В соответствии с пп. 5.3.2 Правил № 312 поставщик универсальных услуг обязан, в частности, покупать электрическую энергию у бытового потребителя, произведенную генерирующими установками его частного(-ых) домохозяйства(-в) из энергии солнечного излучения и/или энергии ветра, суммарная мощность которых не превышает величины установленной мощности генерирующих установок частного(-ых) домохозяйства(-в), по «зеленому» тарифу в объеме, превышающем месячное потребление электрической энергии таким(-и) частным(-и) домохозяйством(-ами).

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются Налоговым кодексом (далее – НК).

Согласно пп. 14.1.54 НК доход с источником его происхождения из Украины – это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Перечень доходов, которые включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен п. 164.2 НК, к которым относятся, в частности, другие доходы, кроме определенных ст. 165 НК (пп. 164.2.20 НК).

В соответствии с п. 167.1 НК ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НК), в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами.

Вместе с тем доходы, определенные ст. 163 НК, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ разд. 10 разд. XX НК).

Ставка военного сбора составляет 5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Начисление, содержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 и пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (далее – Справочник признаков доходов) приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов другие доходы, которые включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика, отражаются в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «127».

Учитывая изложенное, доход в виде денежной суммы, выплаченной юрлицом-электропоставщиком физическому лицу – бытовому потребителю за проданную им электрическую энергию, которая произведена из альтернативных источников энергии по «зеленому» тарифу в объеме, превышающем месячное потребление электрической энергии частным домохозяйством, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица как другие доходы и облагается НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 5 % и отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «127».

ОИР, категория 103.25