Возникает ли объект налогообложения НДФЛ у физлица (поручителя), если юрлицо (должник) возвращает ему сумму долга

Согласно ст. 1054 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) по кредитному договору банк или другое финансовое учреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется вернуть кредит и уплатить проценты.

Согласно части первой ст. 546 ГКУ исполнение обязательства может обеспечиваться, в частности, поручительством.

При этом по договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего долга. Поручитель отвечает перед кредитором за нарушение обязательства должником (часть первая ст. 553 ГКУ).

После выполнения поручителем обязательства, обеспеченного поручительством, кредитор должен вручить ему документы, подтверждающие эту обязанность должника.

К поручителю, выполнившему обязательство, обеспеченное поручительством, переходят все права кредитора в этом обязательстве, в том числе и обеспечивавшие его исполнение (часть первая и вторая ст. 556 ГКУ).

Таким образом, в случае если в соответствии с договором поручительства к новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, существовавших на момент перехода этих прав, то есть происходит замена кредитора, то дохода в понимании Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) у нового кредитора не возникает.

Вместе с тем, кредитор – это, в частности, физическое лицо, имеющее подтвержденные в установленном порядке требования по денежным обязательствам к должнику (п.п. 14.1.95 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо – резидент.

Согласно п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.

В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Так, согласно п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, начисляющий (выплачивает, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную ст. 167 НКУ.

Учитывая изложенное, в случае если юридическое лицо (должник) уплачивает средства физическому лицу (поручителю), исполнившему перед кредитором (банком) обязанность должника по договору поручительства, то суммы уплаченных средств облагаются налогом на доходы физических лиц как иной доход на общих основаниях.

https://tr.tax.gov.ua