Включение плательщиком НДС в налоговый кредит по накладной более 365 и не менее 1 095 дней назад

Больше по теме:

Заполняем раздел II «Налоговый кредит» декларации по НДС

Коэффициент не облагаемых налогом операций за 2024 год меньше 0,01 %: как распределять налоговый кредит в этом году?

Имеет ли право плательщик включить сумму НДС в налоговый кредит на основании налоговой накладной, от даты составления которой прошло 365 дней, но не прошло 1 095 дней, путем подачи уточняющего расчета к декларации?

В соответствии с п. 198.6 Налогового кодекса (далее – НК) налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН), являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней от даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней от даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

Пунктом 80 подразд. 2 разд. ХХ НК определено, что суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, которые зарегистрированы в ЕРНН и которые до вступления в силу Закона от 30.11.2021 № 1914-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» (далее – Закон № 1914) в течение 1 095 календарных дней от даты их составления не были включены в налоговый кредит, включаются в налоговый кредит в течение 365 календарных дней от даты вступления в силу Закона № 1914, но не позднее 1 095 календарных дней от даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

При этом п. 50.1 НК определено, что если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных в данной статье), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета.

Вместе с тем, в соответствии с п. 50.2 НК налогоплательщик при проведении документальных плановых и внеплановых проверок (с учетом сроков продления, остановки или переноса сроков ее проведения) не имеет права подавать уточняющие налоговые декларации (расчеты) к представленным им ранее налоговым декларациям по соответствующему налогу и сбору за отчетный (налоговый) период, который проверяется контролирующим органом.

Итак, если налогоплательщик не включил сумму НДС в налоговый кредит в течение сроков, определенных п. 198.6 НК (с учетом особенностей, предусмотренных п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НК), то он может включить сумму НДС в налоговый кредит путем предоставления уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (с учетом п. 50.2 НК) за тот отчетный период, в котором возникли основания для формирования налогового кредита по такой налоговой накладной, а именно:

• за отчетный (налоговый) период, в котором такая налоговая накладная была составлена, – если она была вовремя зарегистрирована в ЕРНН;
• за отчетный (налоговый) период, в котором такая налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН, – если регистрация состоялась с нарушением срока, определенного НК.

При этом необходимо учитывать сроки давности, определенные ст. 102 НК (с учетом их остановки в соответствии с п. 102.9, п. 52² и пп. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК).

ОИР, категория 101.13

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm