Валютный курс НБУ для осуществления корректировки налоговых обязательств по НДС

Согласно п. п. «г» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

Согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров считается дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Пунктом 201.1 ст. 201 НКУ предусмотрено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Согласно п. 192.1 ст. 192 НКУ если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

При этом п. 44.1 ст. 44 НКУ определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности , других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.

Итак, если на дату поставки товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта, поставщиком - плательщиком НДС была составлена ​​налоговая накладная, а затем происходит изменение договорной (контрактной) стоимости поставленных (вывезенных) за пределы таможенной территории Украины товаров (что подтверждается соответствующими первичными документами), то на дату доплаты / возврат средств поставщик составляет расчет корректировки.

Согласно п. 10 Положения об установлении официального курса гривны к иностранным валютам и расчета справочного значения курса гривны к доллару США и учетной цены банковских металлов, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 10 декабря 2019 №148 (далее - Положение), официальный курс гривны к иностранным валютам и учетная цена банковских металлов, указанные в п. п. 1 и 3 п. 5 разд. II Положения, начинают действовать следующего рабочего дня после дня установления и / или расчета.

Официальный курс гривни к иностранным валютам и учетная цена банковских металлов, установленный/рассчитана:

1. на последний рабочий день недели или в предпраздничный день, действуют в течение следующих выходных или праздничных дней
2. в последний рабочий день недели или в предпраздничный день, начинают действовать в первый рабочий день следующей недели или в первый послепраздничный рабочий день.

Исходя из указанного, корректировки налоговых обязательств по НДС, определенных по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, в случае следующей за поставкой изменения их договорной (контрактной) стоимости осуществляется с учетом официального курса гривны к иностранным валютам, установленный Национальным банком Украина в предыдущий рабочий день.

tr.tax.gov.ua