В хозяйственное ведение получены основные средства. Что с налогом на прибыль и НДС?

В соответствии со ст. 136 Хозяйственного кодекса Украины «хозяйственное ведение» - это вещное право субъекта предпринимательства, владеет, пользуется и распоряжается имуществом, закрепленным за этим владельцем, с ограничением правомочности распоряжения относительно отдельных видов имущества с согласия собственника в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими законами .

Полученные в хозяйственное ведение основных средств учитываются как бесплатно получены.

Следует отметить, что при начислении амортизации необоротных активов согласно ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) возникают разницы для корректировки финансового результата до налогообложения.

Так с учетом положений пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ налоговой амортизации подлежат основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Итак, если плательщик налога на прибыль использует полученные основные средства в собственной хозяйственной деятельности с целью получения доходов, то такой плательщик:

• увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации основных средств, полученных плательщиком налога в хозяйственное ведение, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
• уменьшает на сумму рассчитанной амортизации этих основных средств в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ.

Расходы на проведение улучшения основных средств плательщиком налога на прибыль отражаются в налоговом учете так же как и в бухгалтерском учете.

При этом следует отметить, что на период проведения консервации, капитального ремонта, реконструкции и другого улучшения производственных основных средств в налоговом учете амортизация таких основных средств не начисляется.

В случае если такие основные средства перестают использоваться в хозяйственной деятельности, то для целей налогового учета они считаются непроизводственными. В таком случае налоговая амортизация не данный объект не начисляется, а финансовый результат увеличивается на сумму расходов на улучшение основных средств, суммы которых были включены в расходы такого отчетного периода (п. 138.2 ст. 138 НКУ).

Вопросы налогообложения НДС, связанные с передачей основных средств по договору хозяйственного ведения и осуществлением их улучшения, установленные разделом V НКУ.

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 раздела V НКУ объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров / услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 раздела V Кодекса, в том числе операции по безвозмездной передаче.

Если улучшения основных средств, переданных плательщику по договору хозяйственного ведения, здийснюетеся без компенсации понесенных им расходов на улучшение основных средств, то при возвращении таких основных средств их владельцу такое улучшение будет расцениваться как безвозмездно оказанная услуга. Поскольку безвозмездно предоставлена ​​услуга поставкой (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 раздела I НКУ), то такая операция подлежит обложению НДС по ставке 20 процентов, исходя из базы налогообложения, установленной п. 188.1 ст. 188 раздела V НКУ.

officevp.tax.gov.ua