В течение года изменено местонахождение плательщика несколько раз: что с постановкой на учет в ГНС

Больше по теме:

Участник/член юрлица находится на временно оккупированной территории или за границей: как изменить местонахождение предприятия

Как осуществляется снятие с учета/постановка на учет налогоплательщиков в контролирующих органах в случае изменения местонахождения/места проживания, в том числе если такое изменение произошло несколько раз в течение года?

Порядок внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков, в частности, в случае изменения местоположения определены ст. 66 Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с п. 66.1 НК основаниями для внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков является, в частности, информация органов государственной регистрации, документально подтвержденная информация, предоставляемая налогоплательщиками.

В случае проведения государственной регистрации изменения местонахождения или места жительства налогоплательщика, в результате которого изменяется контролирующий орган, в котором на учете состоит налогоплательщик, а также в случае изменения налогового адреса налогоплательщика, контролирующими органами по предыдущему и новому местонахождению (месту жительства) налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятия с учета/постановки на учет такого налогоплательщика.

Порядок изменения контролирующего органа по основному месту учета налогоплательщика, территории территориальной общины или ГНИ обслуживания определен разд. Х Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (зарегистрированного в Министерстве юстиции 29.12.2011 под № 1562/20300) (далее – Порядок № 1588).

В соответствии с п. 10.4 разд. Х Порядка № 1588 в связи с изменением местонахождения/места проживания налогоплательщика, процедуры, предусмотренные разд. Х Порядка № 1588, начинаются и проводятся контролирующими органами в случае поступления хотя бы одного из таких документов:

• сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР) о проведении государственной регистрации изменения местоположения налогоплательщика;
• заявления по форме № 1-ОПП или по форме № 5-ОПП с соответствующей отметкой, поданной налогоплательщиком в контролирующий орган по новому местонахождению (месту жительства);
• заявления по форме № 1-ОПН, поданной согласно пп. 2 п. 5.3 разд. V или п. 10.3 разд. Х Порядка № 1588.

Налогоплательщик, для которого законом установлены особенности его государственной регистрации и сведения о котором не содержатся в ЕГР, обязан в десятидневный срок со дня регистрации изменения местонахождения (места жительства) подать контролирующему органу по новому местонахождению заявление по форме № 1-ОПП или по форме № 1-ОПН (для обособленного подразделения иностранной юридической компании, организации), или по форме № 5-ОПП (п. 10.3 разд. Х Порядка № 1588).

Согласно п. 10.1 разд. Х Порядка № 1588 процедуры, предусмотренные разд. Х Порядка № 1588, проводятся, в частности, в случае изменения местонахождения или места жительства налогоплательщика, вследствие чего происходит изменение:

• контролирующего органа по основному месту учета налогоплательщика (в таком случае контролирующими органами по предыдущему и новому местонахождению (месту жительства) или месту учета налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятия с учета/постановки на учет такого налогоплательщика согласно п. 10.5–10.21 разд. Х Порядка № 1588);
• ГНИ обслуживания, которая выполняет регистрацию и учет налогоплательщиков (без изменения контролирующего органа) согласно этому Порядку (в таком случае контролирующий орган вносит соответствующие изменения в Единый банк данных юридических лиц или Реестр самозанятых лиц согласно п. 10.25 разд. Х Порядка № 1588);
• кода территории территориальной общины согласно КАТЕТТО, который соответствует налоговому адресу налогоплательщика (в этом случае налогоплательщик учитывается в контролирующих органах с учетом особенностей, определенных п. 10.2 разд. Х Порядка № 1588).

Пунктом 10.8 разд. Х Порядка № 1588 определено, что, если до даты истечения одного месяца после получения документов об изменении местонахождения (места проживания) налогоплательщика контролирующий орган по новому местонахождению (месту жительства) не осуществил постановку такого плательщика на учет (основное место учета), то постановка на учет по новому местонахождению (месту жительства) осуществляется автоматически в день истечения такого срока.

Снятие с учета (по основному месту учета) по предыдущему местонахождению (месту жительства) осуществляется автоматически одновременно с постановкой на учет (по основному месту учета) по новому местонахождению (месту жительства) (п. 10.10 разд. Х Порядка № 1588).

Данные о постановке на учет налогоплательщика, сведения о котором содержатся в ЕГР, передаются в ЕГР в день постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению (месту жительства) с указанием: даты и номера записи о постановке на учет, названия и идентификационного кода контролирующего органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет (п. 10.11 разд. Х Порядка № 1588).

В соответствии с п. 10.12 разд. Х Порядка № 1588 после постановки на учет налогоплательщика, для которого законом установлены особенности его государственной регистрации и сведения о котором не содержатся в ЕГР, и возврата им справки по форме № 34-ОПП, выданной по предыдущему месту учета, контролирующий орган/ГНИ обслуживания выдает такому налогоплательщику новую справку по форме № 34-ОПП в порядке, установленном п. 9.4 разд. IX Порядка № 1588.

В случае изменения местонахождения или места жительства налогоплательщика, в результате которого изменяется ГНИ обслуживания без изменения контролирующего органа, обязанности ведения учета налогоплательщика переходят к ГНИ обслуживания по новому местонахождению (месту жительства) налогоплательщика в день внесения данных о таких изменениях в Единый банк данных юридических лиц или Реестр самозанятых лиц (п. 10.25 разд. Х Порядка № 1588).

Согласно ч. 8 ст. 45 и ч. 5 ст. 78 Бюджетного кодекса (далее – БК) в случае изменения местонахождения субъекта хозяйствования и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством общегосударственных налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов осуществляется по месту предыдущей регистрации налогоплательщика до окончания текущего бюджетного периода.

Указанная норма БК распространяется на налогоплательщиков, являющихся субъектами хозяйствования в соответствии с требованиями Закона от 09.01.2025 № 4196-IX «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходный период и объединений юридических лиц».

Если в результате изменения местоположения/места жительства субъектов хозяйствования изменяется код территории территориальной общины согласно КАТЕТТО, в том числе если такое изменение произошло несколько раз в течение года, налогоплательщик учитывается с признаком уплаты налогов и сборов:

• по предыдущему местонахождению (в соответствии с первым адресом плательщика, по которому плательщик состоял на учете на начало отчетного года) – до окончания текущего бюджетного периода;
• по новому местонахождению налогоплательщика (в соответствии с последним адресом плательщика, который был изменен в отчетном году) – со следующего бюджетного периода.

ОИР, категория 116.06