В какой строке отразить общую сумму налога на прибыль за время пребывания общества в качестве резидента Дія Сіті

Начисляется ли налог на прибыль из суммы дивидендов по результатам налогового отчетного периода 2024 года, в течение которого общество было резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, и взимается ли авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий из суммы таких дивидендов, если такое общество с 01.01.2024 перешло на налогообложение в качестве резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, а с 01.01.2025 отказалось от статуса резидента Дія Сіті и уплаты налога на особых условиях, а в апреле 2025 года было принято решение выплатить дивиденды учредителям (физическим лицам) по результатам налогового отчетного периода 2024 года, и как отразить такую выплату дивидендов в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?

Дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (абзац первый пп. 14.1.49 Налогового кодекса, далее – НК).

Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также, в частности, платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника в связи с распределением чистой прибыли (его части).

Согласно п. 60 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» если плательщик налога на прибыль предприятий на общих основаниях совершил переход на налогообложение в качестве резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях или если резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях осуществил переход на обложение налогом на прибыль предприятий на общих основаниях, такие налогоплательщики определяют объект налогообложения с учетом данного пункта.

Если эмитент корпоративных прав, не являющийся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, принимает решение о выплате своим акционерам (собственникам) дивидендов по результатам налогового (отчетного) периода, в течение которого он был резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, такой эмитент начисляет налог на прибыль, рассчитываемый из суммы выплачиваемых дивидендов по ставке, установленной п. 136.1 НК. Такой налог подлежит уплате в сроки, определенные п. 57.1 НК.

Из суммы дивидендов, подлежащих налогообложению согласно настоящему пункту, не взимается авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, предусмотренный п. 57.1¹ НК.

Итак, если плательщик налога на прибыль на общих основаниях принимает решение о выплате дивидендов своим участникам – физическим лицам, то сумма дивидендов облагается налогом на прибыль предприятий по ставке 18 %, однако учитывая, что дивиденды выплачиваются за период, когда такой налогоплательщик был резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, то авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, предусмотренный п. 57.1¹ НК, из указанной суммы не взимается.

Дивиденды, которые общество уплачивает за период, когда налогоплательщик был резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, рекомендуем отразить в строке 1 приложения Дія Сіті к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (стр. 06.3 Дія Сіті) (далее – приложение ДІЯ к стр. 06.3 ДІЯ), указав их удвоенную сумму в связи с тем, что приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ предусматривает ставку налога 9 %, а не 18 %.

В дальнейшем указанная сумма принимает участие в заполнении строки 2 приложения ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ и сумма налога с таких дивидендов отражается в строке 44 приложения ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ, с последующим переносом указанной суммы в строку 06.3 ДІЯ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация).

Общая сумма налога на прибыль предприятий, с учетом налога на дивиденды за время, когда предприятие находилось в режиме Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, отражается в строке 17 Декларации.

При этом налогоплательщик должен предоставить пояснения к Декларации в соответствии с п. 46.4 НК, указав, что приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ заполняется в связи с выплатой дивидендов в соответствии с положениями п. 60 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Одновременно обращаем внимание, что налогоплательщик должен подать приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ, заполнив таблицу «Наявність додатків» и проставив отметку в графе «ДІЯ», но при заполнении Декларации в поле 10 «Особливі відмітки» отметка резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях не должна быть проставлена.

Соответствующие разъяснения приведены в Информационном письме № 4/2025 «Дія Сіті: актуальные вопросы обложения налогом на прибыль предприятий» (разд. II «Актуальные вопросы»), размещенном на веб-портале ГНС в рубрике «Інформаційні матеріали» и в рубрике «Інформаційні листи» раздела «Информационные письма» раздела «Важлива інформація».

ОИР, категория 102.09