В каких случаях юрлицо плательщик ЕН не определяет минимальное налоговое обязательство?

Согласно п.п. 14.1.114 прим. 2 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VІ с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы , связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитана в соответствии с НКУ. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.

Минимальное налоговое обязательство по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и минимальное налоговое обязательство по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в ст. 38 прим. 1 «Определение минимального налогового обязательства» НКУ.

В частности п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 НКУ определено, что минимальное налоговое обязательство не определяется для:

• земельных участков, используемых дачными (дачно-строительными) и садоводческими (городническими) кооперативами (обществами), а также приобретенные в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (покупки/продажи, аренды) в пределах земель, что принадлежали этим кооперативам (обществам) по праву коллективной собственности или находились в их постоянном пользовании;
• земель запаса;
• неистребуемых земельных долей (паев), распорядителями которых являются органы местного самоуправления, кроме таких земельных долей (паев), переданных органами местного самоуправления в аренду;
• земельных участков зон отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы;
• земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственных угодий, принадлежащих физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 01 января 2022 находились в пределах населенных пунктов.

Кроме того, в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование минимальное налоговое обязательство определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определенном НКУ (п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 НКУ).

Согласно п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 НКУ в случае перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) к другому владельцу , арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, минимальное налоговое обязательство относительно такого земельного участка определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях ( в том числе на условиях эмфитевзиса) за период с 01 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового владельца , арендатора или пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок и учитывается в составе общего минимального налогового обязательства каждого из таких собственников или пользователей.

В случае отсутствия государственной регистрации перехода право собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) к другому собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года минимальное налоговое обязательство по такому земельному участку определяется для предыдущего владельца, арендатора, пользователя на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) год.

Наряду с этим, п.п. 69.15 п. 69 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что временно, за 2022 и 2023 год налоговые (отчетные) годы, не начисляется и не уплачивается общее минимальное налоговое обязательство за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и/или за земельные участки, определенные областными военными администрациями как замусоренные взрывоопасными предметами и/или имеющие фортификационные сооружения.

Перечень территорий, где ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, определяется Кабинетом министров Украины.

При этом отмечаем, что п. 1 постановления Кабинета Министров Украины от 06 декабря 2022 № 1364 «Некоторые вопросы формирования перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией» (далее – Постановление № 1364) установлено, что перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утверждается Министерством по реинтеграции временно оккупированных территорий по форме согласно приложению к Постановлению № 1364 по согласованию с Министерством обороны на основании предложений соответствующих областных, Киевской городской военной администрации.

https://ck.tax.gov.ua