В каких случаях необходимо регистрироваться плательщиком акцизного налога

Акцизный налог 2019: как составить отчетность

Должен ли СХ, который осуществляет реализацию талонов, смарт-карт и т. д. на получение горючего, регистрироваться плательщиком акцизного налога как лицо, реализующее горючее?

В соответствии с пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) плательщиком акцизного налога является лицо (в том числе юридическое лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица), которое реализует горючее или спирт этиловый.

Горючее – нефтепродукты, сжиженный газ, топливо мотороное альтернативное, топливо мотороное смесевое, вещества, которые используются в качестве компонента моторных топлив, другие товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 НКУ (пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Согласно пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ реализация горючего или спирта этилового для целей разд. VI НКУ – любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего или спирта этилового с переходом права собственности на такое горючее или спирт этиловый или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

• на акцизный склад;
• акцизный склад передвижной;
• для собственного потребления или промышленной переработки;
• любым другим лицам.

Не считаются реализацией горючего операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины:

• в потребительской таре емкостью до 5 литров (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями;
• при использовании горючего, с которого уплачен акцизный налог, исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизного склада.

В соответствии с пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 НКУ лица, которые будут осуществлять реализацию горючего или спирта этилового, подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога контролирующими органами по местонахождению юридических лиц, местожительству физических лиц – предпринимателей до начала осуществления реализации горючего или спирта этилового.

Регистрация плательщика акцизного налога осуществляется на основании представления лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации горючего или спирта этилового заявления, форма которого утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной финансовой политики.

Согласно п. 117.3 ст. 117 НКУ осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего или спирта этилового без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога в порядке, предусмотренном НКУ, – влечет за собой наложение штрафа на юридические лица и физических лиц – предпринимателей в размере 100 проц. стоимости реализованного горючего или спирта этилового.

Вместе с тем сообщаем, что п. 44.1 ст. 44 НКУ предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

В соответствии с Инструкцией о порядке приемки, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденной приказом Министерства топлива и энергетики Украины, Министерства экономики Украины, Министерства транспорта и связи Украины, Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 20.05.08 г. № 281/171/578/155, талон – это специальный талон, приобретенный по условиям и отпускной цене обусловленного номинала, который подтверждает право его владельца на получение на АЗС фиксированного количества нефтепродукта определенного наименования и марки, которые обозначены на нем.

В случае если субъект хозяйствования осуществляет операции только с талонами и/или смарт-карточками на горючее, без реализации горючего в понимании пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ, при этом договором предусмотрена поставка талонов (карточек), как торговой услуги на получение топлива, то по таким операциям у субъекта хозяйствования не нужно регистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации горючего, объект налогообложения акцизным налогом при этом не будет возникать.

Однако, если по данным первичных документов субъект хозяйствования осуществляет операции по получению от поставщиков и реализации покупателям топлива с помощью талонов и/или смарт-карточек на горючее, которые получаются и/или предоставляются как дополнение к расходным накладным на топливо, в этом случае субъект хозяйствования является плательщиком акцизного налога в понимании пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 НКУ.

Для предоставления более полной и подробной индивидуальной налоговой консультации субъект хозяйствования имеет право обратиться в контролирующий орган и предоставить копии соответствующих документов, в частности договоров с поставщиками горючего и покупателями горючего, расходных накладных и с приведением подробного описания сути осуществляемых операций.

ОИР 116.01