В 2023 году еще можно успеть перейти на упрощенную систему налогообложения после возвращении на общую

Имеет ли право ФЛП, которое находилось на общей системе налогообложения и избрало в 2022 году особенности налогообложения, предусмотренные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, перейти в 2023 году на упрощенную систему налогообложения после возвращения на общую систему налогообложения (в т. ч. автоматического перевода 01.08.2023)?

Законом Украины от 30 июня 2023 года № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» внесены изменения с 01.08.2023, в частности, в подраздел. 8 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ), который дополнен новым п. 9 прим. 1 относительно особенностей перехода субъектов хозяйствования, использовавших особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, на систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных п. 9 подраздела. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Согласно п.п. 9 прим.1.1 п. 9 прим. 1 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ плательщики единого налога третьей группы, которые по состоянию на 31 июля 2023 использовали особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, и не отказались от их использования самостоятельно, с 01 августа 2023 года автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Подпунктом 9 прим. 1.4.4 п.п. 9 прим. 1.4 п. 9 прим. 1 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что в 2023 отчетном году субъекты хозяйствования, которые в 2023 году использовали особенности налогообложения, установлены п. 9 прим. 1 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ и потеряли право или самостоятельно отказались от использования особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, и были переведены на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, или в отношении которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, имеют право в 2023 году повторно осуществить переход (избрать) на упрощенную систему налогообложения, в том числе в случае повторной в течение 2023 года государственной регистрации физическим лицом – предпринимателем, путем подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения (далее – Заявление) по общей процедуре, определенной НКУ.

Согласно п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 НКУ субъект хозяйствования, который является плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами НКУ, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем представления Заявления в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.
Переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования, указанного в абзаце первом п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 НКУ, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъект хозяйствования соблюдает требования, установленные в п. 291.4 ст. 291 НКУ.
К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных главой 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV НКУ.

Доходом плательщика единого налога для физического лица – предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в ее хозяйственной деятельности (п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ).

Абзацем вторым п.п. 9 прим. 1.4.1 п.п. 9 прим. 1.4 п. 9 прим. 1 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что доход, полученный в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подраздела. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не включается в объем дохода, определенного для соответствующей группы плательщиков единого налога, установленного п. 291.4 ст. 291 НКУ.

Следовательно, физическое лицо – предприниматель, которое находилось на общей системе налогообложения и избрало в 2022 году особенности налогообложения, предусмотренные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, имеет право после возвращения в 2023 на общую систему налогообложения (в т. ч. автоматического перевода 01.08.2023) перейти в этом же году на упрощенную систему налогообложения, если таким лицом соблюдены требования, установленные в п. 291.4 ст. 291 НКУ. При этом для расчета объема дохода за предыдущий 2022 год для определения соответствующей группы плательщика единого налога не учитывается доход, полученный в период применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

ОИР, категория 107.01