Увеличивается ли финансовый результат из-за расходов на роялти нерезиденту

Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения согласно пп. 140.5.6 НК, если налогоплательщик увеличивал финансовый результат до налогообложения на сумму расходов по начислению таких же роялти в пользу нерезидента согласно пп. 140.5.7 НК?

В соответствии с п. 134.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Согласно пп. 140.5.6 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НК) в пользу нерезидента (в т. ч. нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК), что превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом от 21.12.1993 № 3759-XII «О телевидении и радиовещании», а после утраты им силы – кроме субъектов в сфере аудиовизуальных медиа, осуществляющих деятельность как субъект в сфере линейного аудиального медиа-сервиса или как субъект в сфере линейного аудиовизуального медиа-сервиса в соответствии с Законом от 13.12.2022 № 2849-IX «О медиа»), а для банков – в объеме, превышающем 4 % дохода от операционной деятельности (за вычетом НДС) за год, предшествующий отчетному.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НК) в пользу нерезидента (в т. ч. нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК), если такие операции не имеют деловой цели. Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим абзацем, возлагается на контролирующий орган с применением соответствующих положений ст. 39 НК. При этом другие корректировки, предусмотренные пп. 140.5.6 НК, не применяются, а сумма этой корректировки относительно такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренной абзацем первым пп. 140.5.6 НК, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении данной операции.

Требования пп. 140.5.6 НК не применяются налогоплательщиком, если:

• операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НК, но без подачи отчета.

В случае неприменения требований пп. 140.5.6 НК на основании абзацев третьего и четвертого пп. 140.5.6 НК финансовый результат до налогообложения увеличивается в порядке, предусмотренном пп. 140.5.2¹ НК. При этом другие корректировки, предусмотренные пп. 140.5.6 НК, не применяются.

Нормы пп. 140.5.6 НК применяются по результатам налогового (отчетного) года.

Согласно пп. 140.5.7 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

• нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам (пп. 2 пп. 140.5.7 НК).

Для целей применения пп. 2 пп. 140.5.7 НК в случаях, когда резиденты – субъекты кинематографии Украины уплачивают роялти нерезидентам по сублицензионным договорам за использование или за предоставление права на использование аудиовизуальных произведений (в т. ч. фильмов), а также объектов авторского права и/или смежных прав, используемых при производстве (создании) аудиовизуальных произведений (в т. ч. фильмов), такие нерезиденты считаются бенефициарными (фактическими) получателями (владельцами) в отношении таких роялти;

• нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины (пп. 3 пп. 140.5.7 НК).

В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения.

Требования этого подпункта не применяются к случаям начисления субъектом кинематографии роялти за использование объектов права интеллектуальной собственности (фильмов, литературных произведений, музыкальных произведений, произведений изобразительного искусства, фотографических произведений, фонограмм, видеограмм), кроме случаев, когда резидент Украины – субъект кинематографии, у которого возникли имущественные авторские и смежные права вследствие создания (изготовления) им указанных произведений, если он в дальнейшем передал или осуществил отчуждение имущественных авторских или смежных прав нерезидента и осуществляет начисление роялти за использование этого объекта;

• нерезидента, не подлежащего налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является (пп. 4 пп. 140.5.7 НК).

Следовательно, при увеличении финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с пп. 140.5.6 НК налогоплательщиком учитывается сумма расходов по начислению роялти в пользу нерезидентов, кроме сумм роялти в пользу нерезидентов, на которые увеличен финансовый результат до налогообложения в соответствии с пп. 140.5.7 НК, что превышает суммарное значение суммы доходов от роялти и 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному.

Если при таком расчете результат имеет отрицательное значение, то разница для корректировки финансового результата до налогообложения согласно пп. 140.5.6 НК не возникает.

Суммарное значение разниц на сумму расходов по начислению роялти, которые формируются в соответствии с пп. 140.5.6 и 140.5.7, отражается в строке 3.1.8 приложения PI к строке 0.3 PI Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101).

ОИР, категория 102.08

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm