Увеличение уставного капитала ООО путем внесения дополнительного капитала без увеличения его размера: учет и налогообложение

ГНС рассмотрела обращение относительно налогового учета по налогу на прибыль предприятий операции по увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем внесения дополнительного капитала без увеличения размера уставного капитала, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса (далее – НК), уведомляет.

Согласно предоставленной информации, общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с НП(С)БУ.

Общество планирует увеличить дополнительный капитал за счет взноса учредителя/участника – нерезидента в денежной форме, превышающего уставный капитал, без решения об изменении размера уставного капитала, не подлежащего возврату.

Заявитель спрашивает:

• Разрешено ли формировать дополнительный капитал общества за счет дополнительных взносов учредителей-нерезидентов без изменения размера доли участника и уставного капитала?
• Включается ли в состав доходов общества сумма денежных средств, полученных от нерезидента-учредителя в качестве дополнительного капитала, превышающего уставный капитал, без изменения долей в уставном капитале и размера уставного капитала и не подлежащего возврату как дополнительный капитал?
• Будут ли такие взносы денежных средств считаться прибылью и приведут ли к увеличению финансового результата до налогообложения?
• Возникнут ли у общества разницы для корректировки финансового результата до налогообложения на сумму таких взносов?
• Какие возникают дополнительно налоговые обязанности?

Относительно вопросов 1–4

Правовой статус обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью, порядок их создания, деятельности и прекращения, права и обязанности их участников определены Законом от 06.02.2018 № 2275-VIII «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Правовые основы налогообложения прибыли предприятий установлены разд. III и подразд. 4 разд. XX НК

Согласно пп. 134.1.1 НК объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО на разницы, возникающие в соответствии с положениями настоящего НК.

При этом положениями НК не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения в случае внесения учредителем дополнительного капитала без увеличения размера уставного капитала общества.

Указанные операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно -правовые акты о ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности (ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Следовательно, вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по внесению дополнительного капитала без увеличения размера уставного капитала общества относится к компетенции Минфина.

Относительно вопроса 5

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX НК.

Подпунктом 194.1.1 НК установлено, что НДС составляет 20 %, 7 % и 14 % базы налогообложения и добавляется к цене товаров/услуг.

Согласно пп. «а» и «б» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НК находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК). При этом продажа (реализация) товаров – это любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НК).

При этом товары – это материальные и нематериальные активы, включая земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашения (пп. 14.1.244 НК).

Учитывая изложенное, операции по передаче лицом-нерезидентом взносов в виде денежных средств в дополнительный капитал общества с ограниченной ответственностью не являются объектом обложения НДС.

Индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 НК).

ГУ ГНС в Винницкой области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm