Уточняем Декларацию по налогу на прибыль

В соответствии с абзацем первым п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Для расчета объекта налогообложения плательщика налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности по доходам, расходам и финансового результата до налогообложения (п. 44.2 ст. 44 НКУ).

Согласно п. 46.2 ст. 46 НКУ плательщик налога на прибыль представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Финансовая отчетность, составляется и представляется в соответствии с п. 46.2 ст. 46 НКУ, в частности плательщиками налога на прибыль, является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее - Декларация) и ее неотъемлемой частью.

Порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.05.1999 № 137 с изменениями и дополнениями (далее - П ( С) БУ 6).

Согласно п. 4 П (С) БУ 6 исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности (п. 5 П (С) БУ 6).

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 с изменениями и дополнениями (далее - Декларация), показатели финансовой отчетности отражаются в строках 01 «Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета» и 02 «Финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности».

Таким образом, в случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущий (отчетный) период, привели к занижения / завышения показателей отраженных в строках 01 и 02 Декларации за такой отчетный (налоговый) период, плательщик налога на прибыль имеет право на основании ст. 50 НКУ осуществить уточнение показателей декларации как в составе отчетной (отчетной новой) Декларации за текущий отчетный (налоговый) период так и в уточняющей декларации.

В то же время, в случае обнаружения ошибок в финансовой отчетности, налогоплательщик должен подать вместе с уточняющим Декларацией исправлен приложение ФЗ Декларации.

При этом налогоплательщик при подаче такой декларации в соответствии с п. 46.4 ст. 46 НКУ должен подать дополнение к такой уточняющей декларации, составленное в произвольной форме с объяснением допущенных ошибок, выявленных в финансовых отчетах. Об этом факте плательщик указывает в специально отведенном месте в такой Декларации.

officevp.tax.gov.ua