Услуги по ремонту автомобиля оплачены страховщиком: что с НДС

Главное управление ГНС в Волынской области выдало ИНК относительно порядка формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС в случае ремонта транспортного средства за счет страховых выплат от страховой компании. 

№ ІПК/03-20-04-02-06 

Индивидуальная налоговая консультация 

Главное управление ГНС в Волынской области рассмотрело обращение относительно порядка формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС в случае осуществления ремонта транспортного средства за счет страховых выплат от страховой компании, выплачиваемых страховой компанией непосредственно на счет исполнителя ремонтных работ и, руководствуясь статьей 52 главы 3 раздела ІІ Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), сообщает. 

Как отмечается в обращении, при оказании Обществом услуг по перевозке грузов произошел страховой случай (поврежден полуприцеп). Счет за предоставленные услуги по ремонту полуприцепа предприятием, которое его выполняло, выставлено Обществу, а его оплату произвела страховая компания согласно Договору добровольного страхования наземного транспорта. Предприятие, выполнявшее ремонт полуприцепа, выписало и зарегистрировало налоговую накладную на Общество на сумму предоставленных услуг. 

Учитывая изложенное, Общество просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию по следующим вопросам: 

1. Обязано ли Общество определить налоговые обязательства по НДС по такой операции? 

2. Может ли Общество включить в состав налогового кредита сумму НДС по такой операции? 

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Кодекса (пункт 1.1 статьи 1 раздела I Кодекса). 

Согласно нормам действующего законодательства, налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые определены Кодексом. 

Пунктом 44.1 статьи 44 раздела II Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. 

Отношения в сфере страхования, рынка страховых услуг, усиления страховой защиты имущественных интересов предприятий, учреждений, организаций и физических лиц и обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств и обеспечения возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью и имуществу потерпевших при эксплуатации наземных транспортных средств на территории Украины регулируются Законами Украины от 07.03.1996 № 85/96-ВР «О страховании» (далее – Закон № 85/96) и от 01.07.2004 № 1961-IV «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств» (далее – Закон № 1961). 

Согласно статье 9 Закона № 85/96 страховая выплата – это денежная сумма, выплачиваемая страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая. 

Размер страховой суммы и(или) размеры страховых выплат определяются по договоренности между страховщиком и страхователем при заключении договора страхования или внесении изменений в договор страхования или в случаях, предусмотренных действующим законодательством. 

Страховое возмещение – это страховая выплата, которая осуществляется страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая. 

Страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба, понесенного страхователем. Косвенные убытки считаются застрахованными, если это предусмотрено договором страхования. В случае, когда страховая сумма составляет определенную долю стоимости застрахованного предмета договора страхования, страховое возмещение выплачивается в такой же части от определенных по страховому событию убытков, если иное не предусмотрено условиями страхования. 

При этом согласно пункту 36.4 статьи 36 Закона № 1961 выплата страхового возмещения (регламентная выплата) производится непосредственно потерпевшему (другому лицу, имеющему право на получение возмещения) или согласованным с ним лицам, предоставляющим услуги по ремонту поврежденного имущества, то есть в счет оплаты стоимости таких услуг. 

Правовые основы обложения НДС установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX Кодекса. 

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V Кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС по поставкам товаров/услуг, место снабжения которых согласно статье 186 раздела V Кодекса расположено на таможенной территории Украины. 

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставления услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (подпункт 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса). 

В соответствии с подпунктом 196.1.3 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Кодекса не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов. 

Пунктом 188.1 статьи 188 раздела V Кодекса установлено, что налогооблагаемая база операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется согласно подпунктам 213.1.9 и 213.1.14 пункта 213.1 статьи 213 настоящего Кодекса, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением: 

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию; 
• газа, поставляемого для нужд населения; 
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии. 

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов полученные налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств. 

Правила составления налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной (в том числе заполнение ее обязательных реквизитов) и формирование налоговых обязательств и налогового кредита по НДС регулируются статьями 187, 198 и 201 раздела V Кодекса и регламентируются Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным  приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 под № 137/28267 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 23.02.2017 № 276) (далее – Постановление) 

Согласно пунктам 201.1 и 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный настоящим Кодексом срок. При этом налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту. 

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве предоплаты (аванс) (пункт 201.7 статьи 201 раздела V Кодекса).

В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 раздела V Кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий: 

• дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт снабжения услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом Украины от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовом отчетность в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи. 

Подпунктом «а» пункта 198.1 статьи 198 раздела V Кодекса установлено, что к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения сделок по приобретению или изготовлению товаров и услуг. 

Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее: дата списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек поставщика или дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (пункт 198.2 статьи 198 раздела V Кодекса). 

Пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 раздела V настоящего Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС, или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 раздела V этого Кодекса). 

В целях применения пункта 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса налоговые обязательства по НДС определяются по товарам/услугам, внеоборотным активам: 

• приобретенных для использования в операциях, не облагаемых налогом, – на дату их приобретения; 
• приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в операциях, не облагаемых налогом, – на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». 

Учитывая вышеизложенное, с учетом описания вопросов и фактических обстоятельств, имеющихся в обращении, ГУ ГНС в Волынской области сообщает. 

По вопросу 1–2 

Учитывая изложенное, выплата страховой компанией страховых платежей не является объектом обложения НДС. 

При этом операция по поставке услуг по ремонту автомобиля является объектом обложения НДС, а значит налогоплательщик, выполняющий такой ремонт, на дату, которая произошла ранее (получение страхового возмещения в счет оплаты стоимости ремонта транспортного средства или фактического предоставления услуг по ремонту транспортного средства) определяет налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости ремонта и обязан составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой операции. 

Владелец (плательщик НДС) транспортного средства при получении услуг по ремонту транспортного средства, оплата за которые производится страховой компанией, включает в состав налогового кредита сумму НДС по такой операции (на основании должным образом составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) и в том же отчетном (налоговом) периоде обязан определить налоговые обязательства по НДС на основании пункта 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса, поскольку платеж за ремонт транспортного средства был уплачен не им, а страховой компанией. 

Особенности составления налоговых накладных в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса определены пунктами 8, 11 и 16 Порядка № 1307. 

Индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (пункт 52.2 статьи 52 главы 3 раздела II Кодекса). 

ГУ ГНС в Волынской области