Услуги по благоустройству города облагаются НДС

Благоустройство прилегающей территории: правовые аспекты
Благоустройство прилегающей территории: учетные аспекты

Право на начисление НДС и составление налоговых накладных имеют исключительно лица, зарегистрированные в качестве плательщиков этого налога в порядке, предусмотренном ст. 183 Налогового кодекса (далее – НК).

Для целей налогообложения программа благоустройства города является заказом на выполнение определенного объема работ и услуг, которые каждый городской совет по определенным им нуждам планирует получить от их исполнителя с соответствующим расчетом стоимости таких работ (статьи расходов). Финансирование этой программы считается оплатой за средства местного бюджета выполненных предприятиями объемов работ или услуг, предусмотренных программой.

Итак, средства, полученные коммунальным предприятием из городского бюджета на выполнение программы благоустройства города, для целей обложения НДС являются оплатой (компенсацией) выполненных им работ по благоустройству. И сумма этих средств должна быть включена таким предприятием в базу налогообложения как стоимость выполненных работ (предоставленных услуг).

Согласно п. 187.7 НК датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является:

• или дата зачисления таких средств на банковский счет налогоплательщика,
• или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика по его обязательствам перед бюджетом.

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик должен составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок (п. 201.1 НК).

При этом товары/услуги, основные фонды, приобретенные за бюджетные средства, которые поступили налогоплательщику в виде субсидий, текущих и капитальных трансфертов, считаются приобретенными непосредственно плательщиком, и суммы НДС, уплаченные во время их приобретения, могут быть отнесены в налоговый кредит на основании налоговых накладных, составленных и зарегистрированных в ЕРНН поставщиками.

Важно: налогоплательщики должны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухучета, финансовой отчетности и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НК).

Индивидуальная налоговая консультация от 25.10.18 г. № 4565/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.