Условия применения нулевой ставки НДС к операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины

Больше по теме:

«Дешевый» экспорт товара: нужно ли составлять налоговую накладную и отражать в декларации?

Импорт без ввоза, экспорт без вывоза

Применяется ли ставка НДС 0 % и составляется ли налоговая накладная на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, осуществляемые СХ через операторов почтовой связи в форме международных почтовых и/или экспресс-отправлений с таможенной стоимостью до 1 000 евро, если декларирование осуществляется оператором почтовой связи/экспресс-перевозчиком путем предоставления дополнительного реестра отправлений?

С целью применения нулевой ставки НДС к операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и составления налоговой накладной по такой операции плательщику НДС необходимо должным образом (в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины) оформить таможенную декларацию, удостоверяющую факт пересечения таможенной границы Украины.

При этом с учетом п. 3 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 № 450, по желанию декларанта или уполномоченного им лица таможенная декларация может быть оформлена на товары независимо от их таможенной стоимости.

Так, если при совершении операции по вывозу товаров (в т. ч. товаров, суммарная таможенная стоимость которых больше 150 евро, но не превышает 1 000 евро) за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, в частности, которые перемещаются (пересылаются) за пределы таможенной территории Украины в международных почтовых или экспресс-отправлениях, документом, удостоверяющим факт пересечения таможенной границы Украины, является оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства таможенная декларация, то датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оформления такой таможенной декларации. В то же время реестры (временные и дополнительные) международных почтовых и экспресс-отправлений для целей обложения НДС не являются таможенными декларациями.

По такой операции на дату возникновения налоговых обязательств по НДС составляется налоговая накладная, подлежащая регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленные Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) сроки.

Такая налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и в ней указывается тип причины «07 – Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України».

В графе «Отримувач (покупець)» указываются наименования (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент).

В строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «300000000000».

Строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

В верхней левой части такой налоговой накладной в соответствующей строке графы «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» указываются дата и номер договора (контракта), согласно которому осуществляется операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров, и в случае осуществления таких операций на основании форвардного контракта в специальном поле делается отметка «X». В отдельной строке указываются дата и номер соответствующей таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, подтверждающими факт такого вывоза.

В табличной части раздела Б:

• в графе 4 указываются единицы измерения товаров, которые применяются при оформлении таможенной декларации на такие товары;
• графе 8 – код ставки 901;
• графе 10 – объем поставки (база налогообложения) без учета НДС;
• графа 11 в такой накладной не заполняется (нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не проставляются).

Нормами НКУ не предусмотрена возможность составления одной сводной налоговой накладной или налоговой накладной по ежедневным итогам по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта.

В случае несоставления налоговой накладной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и нерегистрации ее в ЕРНН к плательщику НДС применяются финансовая, административная и хозяйственная ответственность, в частности штрафные санкции за нерегистрацию такой налоговой накладной в ЕРНН.

ОИР, категория 101.09