Условия, при которых с 01.08.2023 могут не платить ЕН плательщики первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на ВОТ

Имеют ли право ФЛП – плательщики ЕН первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, с 01.08.2023 не платить ЕН, если такие лица находятся за пределами территории Украины и осуществляют хозяйственную деятельность (предоставление услуг/продажу товаров) через сеть Интернет и/или осуществляют деятельность на другой территории Украины?

Основные принципы налогового законодательства Украины установлены ст. 4 Налогового кодекса (далее – НК), в частности, каждое лицо обязано уплачивать установленные НК, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых оно является согласно положениям НК.

Плательщики единого налога (далее – ЕН) первой и второй групп уплачивают ЕН путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НК).

Такие плательщики ЕН могут произвести уплату ЕН авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

В случае если сельский, поселковый или городской совет принимает решение об изменении ранее установленных ставок ЕН, ЕН уплачивается по таким ставкам в порядке и сроки, определенные пп. 12.3.4 НК.

Начисление авансовых взносов для плательщиков ЕН первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика ЕН о размере выбранной ставки ЕН, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (п. 295.2 НК).

Законом от 30.06.2023 № 3219-ІХ (далее – Закон № 3219) внесены изменения с 01.08.2023, в частности, в НК об отмене возможности для физлиц-предпринимателей – плательщиков ЕН первой и второй групп не платить ЕН (кроме тех, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных территориях Украины, по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации).

Временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года, физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы имели право не платить ЕН (абзац первый пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК).

Законом № 3219 подразд. 8 разд. ХХ НК дополнен пунктом 11, согласно которому установлено, что с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных РФ территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не платить ЕН за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

При этом такие лица не заполняют декларацию плательщика ЕН – физлица-предпринимателя за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК ЕН не уплачивался.

Для таких плательщиков ЕН, которые воспользовались правом не платить ЕН, контролирующий орган не производит начисление авансовых взносов по ЕН, определенное п. 295.2 НК.

Налоговые обязательства по уплате ЕН начисляются таким плательщикам ЕН за периоды, за которые был уплачен ЕН, отраженные в декларации плательщика ЕН.

Штрафные санкции и пеня за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по ЕН в порядке и сроки, определенные НК, к таким плательщикам не применяются.

Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденным приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309.

Нормы п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена госрегистрация изменения местонахождения физлица-предпринимателя на иную, нежели указана в абзаце первом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, территорию Украины.

Итак, физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных РФ территориях Украины, которые, в частности, осуществляют хозяйственную деятельность (предоставление услуг/продажу товаров) через сеть Интернет и/или осуществляют деятельность на другой территории Украины, и/или такие лица находятся за пределами территории Украины, имеют право не платить ЕН за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

ОИР, категория 107.01