Условия, при которых могут не уплачивать единый налог физлица-предприниматели, находящиеся за границей

Имеют ли право ФЛП – плательщики единого налога (далее – ЕН) первой и второй групп, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, с 01.08.2023 не уплачивать ЕН, если такие лица находятся за пределами территории Украины и осуществляют хозяйственную деятельность (предоставление услуг/продажа товаров) через Интернет и/или осуществляют деятельность на другой территории Украины? 

Основные принципы налогового законодательства Украины установлены ст. 4 Налогового кодекса (далее – НК), в частности, каждое лицо обязано уплачивать установленные НК, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых оно является согласно положениям НК. 

Согласно п. 295.1 НК определено, что плательщики ЕН первой и второй групп уплачивают ЕН путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца. 

Такие плательщики ЕН могут произвести уплату ЕН авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года. Если сельский, поселковый или городской совет принимает решение об изменении ранее установленных ставок ЕН, ЕН уплачивается по таким ставкам в порядке и сроки, определенные пп. 12.3.4 НК. 

Начисление авансовых взносов для плательщиков ЕН первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика ЕН относительно размера выбранной ставки ЕН, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления касательно срока временной потери трудоспособности (п. 295.2 НК ). 

Законом от 30.06.2023 № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно особенностей налогообложения в период действия военного положения» (далее – Закон № 3219) внесены изменения с 01.08.2023, в частности, в НК касательно отмены возможности для физлиц-предпринимателей – плательщиков ЕН первой и второй групп не уплачивать ЕН (кроме тех, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных территориях Украины, по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации) . 

Так, согласно абзацу первому пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы имели право не уплачивать ЕН.

Законом № 3219 подразд. 8 разд. ХХ НКУ дополнен пунктом 11, согласно которому установлено, что с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеющих право не уплачивать ЕН за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены следующие активные боевые действия, пресечена возможность боевых действий или завершена временная оккупация. 

При этом такие лица не заполняют декларацию плательщика ЕН – физлица-предпринимателя за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК ЕН не уплачивался. 

Для таких плательщиков ЕН, воспользовавшихся правом не уплачивать ЕН, контролирующий орган не производит начисление авансовых взносов по ЕН, определенное п. 295.2 НК. 

Налоговые обязательства по уплате ЕН начисляются таким плательщикам ЕН за периоды, за которые был уплачен ЕН, отраженный в декларации плательщика ЕН. 

Штрафные санкции и пеня за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по ЕН в порядке и сроки, определенные НК, к таким плательщикам не применяются. 

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф, определяется в установленном Кабмином порядке (абзац седьмой п. 11 разд. 8 разд. ХХ НК). 

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф, утвержден приказом Министерства по реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309, зарегистрированным в Минюсте 23.12.2022 под № 1668/39004 (далее – Перечень № 309). 

В соответствии с Перечнем № 309 определяются даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации. 

Нормы п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местоположения физлица-предпринимателя на другую, чем указанная в абзаце первом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, территорию Украины. 

Одним из условий, предоставляющих плательщикам ЕН первой и второй группы право не уплачивать ЕН согласно абзацу первому п. 11 подразд. 8 разд. XX НК, является нахождение их (плательщиков ЕН) налогового адреса на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской фдерацией территориях Украины на дату начала боевых действий или временной оккупации. 

Согласно п. 299.7 НК сведения о налоговом адресе субъекта хозяйствования и дате регистрации вносятся в реестр плательщиков ЕН. 

Таким образом, не уплачивать ЕН согласно абзацу первому п. 11 подразд. 8 разд. XX НК имеют право физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы, налоговый адрес которых по состоянию на дату регистрации плательщиком ЕН (сведения о которой внесены в реестр плательщиков ЕН) соответствует Перечню № 309, с учетом определенных этим же Перечнем дат начала боевых действий или временной оккупации. 

Вместе с тем право не уплачивать ЕН, предоставленный плательщикам ЕН первой и второй групп п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, не распространяется на физлиц-предпринимателей – плательщиков ЕН первой и второй групп, которые зарегистрировались на территории, определенной Перечнем № 309, уже после определенных Перечнем № 309 дат возникновения возможности боевых действий/начала боевых действий/временной оккупации. Такие физлица уплачивают ЕН на общих основаниях. 

Следовательно, физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй групп, налоговый адрес которых по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных территориях Украины, которые, в частности, осуществляют хозяйственную деятельность (предоставление услуг/продажа товаров) через сеть Интернет и/или осуществляют деятельность на другой территории Украины, и/или такие лица находятся за пределами территории Украины, вправе не уплачивать ЕН за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории , возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация. 

ОИР, категория 107.01