Упрощенцы переходят на общую систему налогообложения: что с налогом на прибыль в текущем году

Больше по теме:

Изменение системы налогообложения: переход с единого налога на общую систему

Сроки подачи годовых деклараций единщиков и уплаты налога: таблицы-подсказки

Каков порядок уплаты налога на прибыль в текущем году предприятиями, которые начиная с 1 января и в течение того же года переходят с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения?

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий регламентирован ст. 137 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с п. 137.4 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, кроме:

• производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Для целей обложения налогом на прибыль предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НКУ);
• если лицо ставится на учет контролирующим органом в качестве налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, первый налоговый (отчетный) период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем такого налогового (отчетного) периода (пп. 137.4.2 НКУ);
• если налогоплательщик ликвидируется (в т. ч. до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации (пп. 137.4.3 НКУ).

Пунктом 137.5 НКУ установлено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для следующих налогоплательщиков:

а) налогоплательщиков, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь образованные), которые уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

б) производителей сельскохозяйственной продукции;

в) налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период не превышает 40 млн грн. При этом в годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие  операционные доходы, финансовые доходы и другие доходы;

г) физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, и физических лиц, ведущих независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НКУ;

ґ) субъектов хозяйствования юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НКУ;

д) субъектов хозяйствования – юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, по полученной скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой налогом в порядке, определенном ст. 39² и разд. ІІІ НКУ;

е) юридических лиц – плательщиков единого налога четвертой группы относительно доходов (прибылей), полученных при совершении операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, и доходов, полученных от эмитента корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, удостоверяющих его право собственности на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, и рассчитанных по правилам бухгалтерского учета.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Декларация за годовой налоговый (отчетный) период подается согласно пп. 49.18.6 НКУ в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Учитывая указанное, плательщики единого налога, которые в течение года перешли на общую систему налогообложения, применяют годовой налоговый (отчетный) период как вновь созданный плательщики налога на прибыль предприятий, который для них начинается с даты перехода на общую систему налогообложения и заканчивается последним календарным днем такого налогового (отчетного) периода (кроме производителей сельскохозяйственной продукции), а при ликвидации плательщика после перехода на общую систему налогообложения – заканчивается датой ликвидации.

Производители сельскохозяйственной продукции при переходе на общую систему налогообложения с 1 января текущего отчетного года подают отдельно Декларацию за период с 1 января по 1 июля текущего отчетного года, а начиная с 1 июля текущего года применяют годовой налоговый период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

Плательщик налога на прибыль обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им Декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи Декларации в соответствии с абзацем первым п. 57.1 НКУ.

Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный день, следующий за выходным или праздничным днем (абзац тринадцатый п. 57.1 НКУ).

ОИР, категория 102.01