Уплачивать ли акциз за остатки алкоголя при ликвидации ФЛП

Больше по теме:

Общие правила получения лицензий на хранение горючего и розничную торговлю алкоголем и табаком

Заполняем заявление на получение лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями

Должен ли ФЛП (субъект розничной торговли) уплачивать акцизный налог с остатков подакцизных товаров (алкогольных напитков), имеющихся на момент прекращения предпринимательской деятельности, которые в дальнейшем будут использованы для собственного потребления?

В соответствии с пп. 213.1.9 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения акцизным налогом являются, в частности, операции по реализации субъектами розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах).

Согласно пп. 14.1.202 НКУ продажа (реализация) товаров – любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Подпунктом 14.1.212 НКУ установлено, в частности, что реализация субъектами розничной торговли подакцизных товаров – продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе в розлив в ресторанах, кафе, барах, других объектах общественного питания.

В соответствии с нормами НКУ плательщиками акцизного налога является, в частности, лицо – предприятие розничной торговли, осуществляющее реализацию подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах) (пп. 212.1.11 НКУ).

В соответствии с пп. 213.1.9 НКУ объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации субъектами розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах).

Согласно пп. 214.1.4 НКУ базой налогообложения является стоимость (с НДС и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров) подакцизных товаров, реализуемых в соответствии с пп. 213.1.9 НКУ.

В соответствии с п. 216.9 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом от 06.07.1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», для безналичных расчетов – дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, подтверждающего факт продажи товара, а в случае реализации товаров физлицами-предпринимателями, уплачивающими единый налог, – дата поступления оплаты за проданный товар, а для подакцизных товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено таким субъектом хозяйствования, в том числе таких товаров, недостача которых выявлена по результатам инвентаризации, проведенной субъектом розничной торговли по требованию контролирующего органа при проведении проверки такого органа, – дата составления соответствующего документа, удостоверяющего указанные факты.

Итак, в случае прекращения предпринимательской деятельности физлицо-предприниматель (субъект розничной торговли) не должен платить акцизный налог с остатков подакцизных товаров (алкогольных напитков), имеющихся на момент прекращения.

Вместе с тем, поскольку реализация алкогольных напитков может осуществляться на основании соответствующей лицензии, а их хранение – в местах хранения, внесенных в Единый государственный реестр мест хранения, или в местах розничной торговли, на которые получена соответствующая лицензия, до ликвидации физлица-предпринимателя (субъекта хозяйствования розничной торговли) ему необходимо остаток алкогольных напитков:

• или реализовать при наличии действующей лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками. В таком случае возникает объект обложения акцизным налогом с реализации предприятием розничной торговли подакцизных товаров;
• или вернуть остатки алкогольных напитков поставщику.

ГУ ГНС в Черкасской области