Уплаченный за 2024 год ЕСВ ФЛП может отнести в счет будущих платежей

Имеют ли право ФЛП, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и члены фермерского хозяйства сумму ЕСВ, уплаченную за себя в 2024 году, не указывать в отчетности по ЕСВ (приложение ЄСВ 1, приложение 1) и подать заявление в контролирующие органы о зачислении этих сумм в счет будущих платежей за 2025 год?

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VІ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – ЕСВ) являются, в частности, физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения (кроме электронных резидентов (э-резидентов) (п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464), и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а именно научную, литературную, артистическую, художественную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую, нотариальную деятельность, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получают доход от этой деятельности (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).

Пунктом 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464 определено, что плательщики ЕСВ обязаны подавать отчетность, в том числе об основном месте работы работника, о начислении ЕСВ в размерах, определенных в соответствии с Законом № 2464, в составе отчетности по НДФЛ (единому налогу) в контролирующий орган по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, установленные Налоговым кодексом (далее – НК).

При этом  п. 49.2 НК определено, чтоналогоплательщик обязан за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НК подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является. Этот абзац применяется ко всем налогоплательщикам, в том числе плательщикам, состоящим на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.

Такими формами отчетности для плательщиков ЕСВ, определенных п. 4, 5, 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, являются:

• для физических лиц – предпринимателей на общей системе налогообложения, членов фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям, а также лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, – Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах, в составе которой формируют за себя приложение ЄСВ 1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далее – приложение ЄСВ 1) (приказ Минфина от 02.10.2015 № 859);
• для физических лиц – предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (приказ Минфина от 19.06.2015 № 578):
• первая – третья группы единого налога – Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя, в составе которого формируют за себя приложение 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далее – приложение 1);
• четвертая группа единого налога – Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы (далее – Декларации) представляются физическими лицами – предпринимателями, в составе которой формируют за себя приложение 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далее – приложение 2).

Согласно абзацу первому п. 9¹⁹ разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 временно, с 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение двенадцати месяцев после прекращения или отмены военного положения, физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения (кроме электронных резидентов (э-резидентов), лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям, имеют право не начислять, не исчислять и не платить ЕСВ за себя. При этом положение абзаца второго п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 относительно таких периодов для таких лиц не применяется.

При этом такими лицами расчет ЕСВ в составе налоговой декларации не заполняется за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 9¹⁹ разд. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 ЕСВ не начислялся, не исчислялся и не уплачивался.

В то же время согласно ч. 13 ст. 9 Закона № 2464 суммы ошибочно уплаченного ЕСВ засчитываются в счет будущих платежей ЕСВ или возвращаются плательщикам в порядке и сроки, определенные центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, Пенсионным фондом и Фондом общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.

Указанная процедура регламентирована Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденным приказом Минфина от 23.07.2021 № 417 (далее – Порядок).

Пунктом 3 Порядка определены следующие термины:

• излишне уплаченные средства – суммы ЕСВ, которые на определенную дату зачислены на надлежащий счет 3556 сверх начисленных сумм ЕСВ на такую дату (кроме сумм авансовых платежей, предельный срок уплаты которых не наступил, уплаченных в соответствии с абзацем вторым ч. 8 ст. 9 Закона № 2464);
• счет 3556 – соответствующий небюджетный счет по субсчету 3556 «Счета для зачисления единого социального взноса», открытый в Государственной казначейской службе.

В случае излишней уплаты сумм ЕСВ на счет 3556 налоговым органом осуществляется зачисление этих сумм в счет будущих платежей по тому же счету, в соответствии с установленным размером ЕСВ и в порядке календарной очередности возникновения обязательств у плательщика по этому платежу (п. 4 Порядка).

То есть, если физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и члены фермерского хозяйства в течение 2024 года платили, однако не исчисляли и не начисляли ЕСВ за себя (приложение ЄСВ 1, приложение 1, приложение 2) в составе налоговой декларации, то согласно п. 4 Порядка зачисление уплаченных сумм ЕСВ в счет будущих платежей по тому же счету осуществляется в автоматическом режиме в порядке календарной очередности возникновения обязательств у плательщика по этому платежу.

ОИР, категория 201.06

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm