Уменьшены объемы работ за прошлый год: что с объектом налогообложения

Больше по теме:

Убыточная декларация по налогу на прибыль: какие последствия и риски

Налог на прибыль: изменения – 2026

Вправе ли налогоплательщик уточнить показатели налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за прошлый год и уменьшить объект обложения налогом на прибыль, если органом государственного финансового контроля по результатам проверки уменьшены объемы выполненных работ за прошлый год в связи с завышением стоимости материалов и завышением физических объемов выполненных работ?

В соответствии с п. 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухучета и финотчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения (п. 44.2 НКУ).

Учитывая указанное, доходы и расходы, учитываемые при исчислении объекта обложения налогом на прибыль, определяются в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

Кроме этого, в соответствии с п. 46.2 НКУ плательщик налога на прибыль (кроме плательщиков налога на прибыль, которые в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом) подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), подаваемые в соответствии с абзацами первым и вторым настоящего пункта, являются приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, расчета части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю) и ее неотъемлемой частью.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897.

В случае выявления ошибок в финансовой отчетности, являющейся приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, налогоплательщик должен подать вместе с уточняющей декларацией исправленную финансовую отчетность. При подаче уточняющей декларации в таблице «Наявність додатків» проставляется отметка о подаче приложения финансовой отчетности к декларации и указываются сведения о формах финансовой отчетности, которые подаются в ГНС.

Порядок исправления ошибок, внесение и раскрытие других изменений в финансовой отчетности определен НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты по ведению бухучета и составлению финотчетности (ч. 2 ст.9 ст.9).

Итак, по вопросу устранения в бухгалтерском учете ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, целесообразно обратиться в Минфин.

В соответствии с п. 50.1 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подаче уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаружены.

Если показатели обнародованной вместе с аудиторским отчетом годовой финансовой отчетности претерпели изменения по сравнению с показателями отчета о финансовом состоянии (баланс) и отчета о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), подаваемых вместе с налоговой декларацией согласно абзацу второму п. 46.2 НКУ, и такие изменения повлияли на показатели ранее поданной годовой налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий налоговый (отчетный) период, плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают уточняющий расчет к годовой налоговой декларации в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае подачи уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ или при определении базы налогообложения в соответствии с пп. 141.91.3 НКУ при совершении контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки» ,в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период или подает в последующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие выполнения требований п. 169.4 НКУ, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.

Следовательно, если плательщик обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации по налогу на прибыль за прошлый год, такой налогоплательщик вправе уточнить показатели налоговых деклараций по налогу на прибыль предприятий в отчетных (налоговых) периодах за прошлый год (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и, соответственно, уменьшить объект налогообложения.

ОИР, категория 102.20