«Угольная» льгота и кассовый метод учета НДС

В Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 29.12.18 г. № 5484/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 5484) рассмотрены особенности применения льготы при поставке угля и/или продуктов его обогащения.

Так, согласно п. 45 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) временно – до 1 января 2022 года – указанные операции поставки освобождаются от обложения НДС. Причем НК предусмотрено, что плательщик НДС может отказаться от применения этой льготы. Для этого ему нужно подать заявление (форма приведена в приложении 3 к Порядку, утвержденному приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21). Заявление следует подать до начала отчетного периода, с которого плательщик НДС планирует отказаться от льготы (п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НК).

Также п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК предусмотрено, что до 1 января 2022 года поставщики угля и/или продуктов его обогащения применяют кассовый метод учета налоговых обязательств и налогового кредита по НДС.

Иными словами, если поставщик угля применяет льготу, он учитывает НДС по правилу первого события, а если отказывается от применения льготы – тогда применяет кассовый метод учета НДС.

А как быть, если операция – переходящая? Если плательщик НДС в период применения льготы отгрузил уголь покупателю (т. е. произошло первое событие), а деньги от покупателя за этот уголь получил в период отказа от льготы и применения кассового метода учета НДС?

В этом случае получение оплаты будет уже вторым событием, а значит, не приведет к возникновению налоговых обязательств у поставщика. А на дату отгрузки товара оформляется налоговая накладная, где в левом верхнем углу в поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування» делается запись «Без ПДВ».