Учитываются ли штрафы и пеня при определении финрезультата и осуществляется ли его корректировка

Больше по теме:

Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025

Штраф ГНС отменен через суд: можно ли откорректировать разницу по налогу на прибыль?

Учитываются ли штрафы и пеня, начисленные контролирующими органами и другими органами государственной власти, в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения и осуществляется ли корректировка сформированного финансового результата до налогообложения?

Согласно абзацу первому пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Следовательно, базой для расчета объекта обложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, определенный в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Подпунктом 140.5.11 НКУ установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками (кроме физических лиц, являющихся плательщиками НДФЛ), и в пользу налогоплательщиков , облагаемых налогами по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства.

Следует отметить, что для налогоплательщиков, которые облагались налогами по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ, предусмотрено использование соответствующей налоговой льготы на период до 31 декабря 2021 года (п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Гражданско-правовая ответственность является одной из форм (видов) юридической ответственности, суть которой заключается в принудительном воздействии на нарушителя гражданских прав и обязанностей путем применения в отношении него санкций, которые влекут дополнительные невыгодные имущественные последствия, которая предусмотрена нормами Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) и других актов гражданского законодательства.

Выполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, поручительством, гарантией, залогом, удержанием, задатком, правом доверительной собственности (ч. 1 ст. 546 ГКУ).

Неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или иное имущество, которое должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства (ч. 1 ст. 549 ГКУ).

При этом НКУ имеет собственное определение штрафной санкции (финансовой санкции, штрафа), которой в налоговых отношениях считается плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемых с лиц, совершивших налоговое правонарушение или нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (пп. 14.1.265 НКУ).

Таким образом, суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленные по результатам проверок контролирующими органами и другими органами государственной власти, признаются расходами согласно правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата до налогообложения. При этом в налоговом учете на сумму таких штрафных (финансовых) санкций и пени налогоплательщик должен увеличить финансовый результат до налогообложения.

ОИР, категория 102.12